第05章持有至到期的投资与长期股权投资知识点

第五章持有至到期的投资与长期股权投资中级财务会计第一节持有至到期投资一、持有至到期投资的含义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。注意：主要为债权性投资注意期限较短（1年以内）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。特征该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明显意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期（一）投资入账价值确定（1）取得投资的公允价值（面值+溢折价）（2）交易费用支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资—应计利息”。二、持有至到期投资的取得总账明细账“持有至到期投资—面值”科目（二）应设置会计科目持有至到期投资—面值取得债券时面值出售债券时面值月末尚未到期兑现的面值账户用途：用来核算企业持有至到期投资的面值。“持有至到期投资—利息调整”科目持有至到期投资—利息调整取得债券时溢价取得债券时折价月末尚未调整（溢价）数额账户用途：用来核算企业持有至到期投资的利息调整数额（债券的面值与实际价值的差额)。月末尚未调整（折价）数额分摊利息折价分摊利息溢价债券溢折价以及交易费用计入“持有至到期投资—利息调整”2019/9/287票面利率市场利率溢价票面利率=市场利率平价票面利率市场利率折价持有至到期投资利息调整的原因（债券溢折价）债券的发行价格可能不等于面值：（1）当票面利率（名义利率）大于市场利率（实际利率）时，债券可超过面值出售即溢价发行，对投资者来说，溢价是以后多得利息而事先付出的代价；（2）当票面利率（名义利率）小于市场利率（实际利率）时，债券需打折出售，即折价发行，对投资者来说，折价是以后少得利息而事先得到的补偿。2019/9/289（三）取得投资的账务处理借：持有至到期投资——面值（持有至到期投资——利息调整）应收利息贷：银行存款等（持有至到期投资——利息调整）该投资的成本(面值)支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额交易费用及溢价或折价反映在“利息调整中”。例12010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等原因。2010年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投资——面值1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250例2企业2011年1月1日购买债券，价款1186680（含已到付息期尚未领取利息8万），面值100万，票面利率8%，期限4年，按年付息，到期还本，实际利率为4.992%。借：持有至到期投资——面值1000000——利息调整106680应收利息80000贷：银行存款1186680三、持有期间的收益资产负债表日计算利息收益：（1）分次付息、到期一次还本的债券，按票面价值乘以票面利率，借记“应收利息”，按摊余成本乘以实际利率，贷记“投资收益”，按差额借或贷“持有至到期投资—利息调整”；（2）到期一次还本付息的债券，按票面价值乘以票面利率，借记“持有至到期投资——应计利息”，其他同上。四、持有至到期投资的后续计量利息调整（溢折价）在债券持有期内分次摊销，摊入“投资收益”，摊销方法有“直线法”和“实际利率法”两种方法。准则规定只能用实际利率法。1.平价购入债券时：（1）取得借：持有至到期投资—面值贷：银行存款(实际支付价值)（2）计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资—应计利息(票面价值×票面利率)贷：投资收益（3）到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资—成本(面值)持有至到期投资—应计利息(利息)（一）溢折价摊销——直线法1.购入面值债券时：持有至到期投资—面值投资收益65000030000注：1.面值购入债券时(债券面值50万元)1银行存款5000005000002.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值×6%=30000元)2应收利息1500003000030000300003000030000300003000030000300005000003000033.到期收回本息530000（本金500000元，利息30000元）甲公司2009年1月1日以支付价款500000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。（一）直线法（溢价）1.购入债券时：3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资—成本(面值)持有至到期投资--应计利息(利息)借：持有至到期投资—面值借：持有至到期投资—利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款大于票面价值为溢价）贷：银行存款(实际支付价值)2.计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资--应计利息(票面价值×票面利率)贷：投资收益(应收利息与利息分摊差额)贷：持有至到期投资—利息调整[溢价总额÷期限](二)溢价购买债券实例：1.溢价购入债券时2.计算利息并进行利息调整持有至到期投资—面值投资收益65000024400注：1.溢价购入债券时(债券面值50万元，实际支付价款52.8万元，利息调整28万元)280001银行存款500000持有至到期投资—利息调整52800056002.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值×6%=30000元，利息调整=28000÷5=5600元)，实际利息收入（30000-5600=24400元，2持有至到期投资--利息150000300002440056003000024400560030000244005600300002400056003000050000033.到期收回本息530000（本金500000元，利息30000元）甲公司2009年1月1日以支付价款528000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，一次还本付息、该债券的实际利率4.72%，甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。（一）直线法（折价）1.购入债券时：3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资—面值持有至到期投资--应计利息(利息)借：持有至到期投资—面值贷：银行存款(实际支付价值)贷：持有至到期投资—利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款小于票面价值为折价）2.计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资--应计利息(票面价值×票面利率)持有至到期投资—利息调整[折价总额÷期限]贷：投资收益(应收利息与利息分摊差额)(二)折价投资实例：持有至到期投资—面值投资收益35000注：1.折价购入债券时(债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整25000元)500021持有至到期投资--利息30000银行存款500000持有至到期投资—利息调整475000250001500002.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值500000×6%=30000元，利息调整=25000÷5=5000元，实际利息收入=30000+5000=35000元)3000035000500030000350005000300003500050003000065000050000033.收到本息合计(本金500000元，利息150000元)350005000实际利率：指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法（二）溢折价摊销——实际利率法摊余成本：指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。即该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额③扣除已发生的减值损失如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本＋应计利息－利息调整借差摊销（或：＋利息调整贷差摊销）（二）溢折价摊销——实际利率法1.溢价购入债券时（分期付息）：借：持有至到期投资—成本(面值)借：持有至到期投资—利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款大于票面价值为溢价）贷：银行存款(实际支付价值)2.计算利息并进行利息调整（溢价）借：银行存款/应收利息(票面价值×票面利率)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)贷：持有至到期投资—利息调整(实际利息-应收利息)3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资—面值应收利息(利息)（二）溢折价摊销——实际利率法2.折价购入债券时（分期付息）：2.计算利息并进行利息调整（溢价）借：应收利息(票面价值×票面利率)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)贷：持有至到期投资—利息调整(实际利息-应收利息)3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资—面值应收利息(利息)2.计算利息并进行利息调整：（折价）借：银行存款/应收利息(票面价值×票面利率)借：持有至到期投资—利息调整(实际利息-应收利息)贷：投资收益(摊余成本×实际利率)借：持有至到期投资—面值贷：银行存款(实际支付价值)持有至到期投资—利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款小于票面价值为折价）1、溢价购入债券的实例（分期付息）某公司支付价款528000元(含交易费用)从市场上购入5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。实际利率为4.72%。年份期初摊余价值应收利息6%实际利息收入4.72%利息调整现金流入期末摊余价值15280003000024922507830000522922252292230000246825318300005176043517604300002443155693000051203545120353000024168583230000506203550620330000237976203530000(500000)计算利息并进行利息调整：借：银行存款票面值×票面利率贷：投资收益债券摊余价值×实际利率持有至到期投资—利息调整实际利息与票面利息之差30000249225078(二)溢价购买债券实例：1.溢价购入债券时2.计算利息并进行利息调整持有至到期投资—面值投资收益53000024922注：1.溢价购入债券时(债券面值50万元，实际支付价款52.8万元，利息调整28万元)280001银行存款500000持有至到期投资—利息调整528000507822468253183000024431556930000241685832300002379762033000050000034.到期收回本息530000（本金500000元，利息30000元）3.最后一年的计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值×6%=30000元，实际利息收入摊余成本×4.72%=23893元，利息调整=300000-23893=6107元)差额96元。由于实际利率尾数造成。2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值×6%=30000元，实际利息收入摊余成本×4.72%=24682元，利息调整=300000-24682=5318元)2、折价购入债券的实例（分期付息）某公司以475000元(含交易费用)从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息30000元、到期还本。实际利率为7.23%。债券