王晓光财政与税收第10章

税收篇第十章所得税导读所得税作为“良税”其具有的稳定经济、缩小贫富差距的功能越来越被世界各国重视，进而制定出各种经济政策，达到调节经济和收入分配等目的。第一节所得税概述所得税（IncomeTax）又称收益税，即国家对法人、自然人和其他经济组织从事劳动、投资等活动取得的各种所得课征的税收的总称。第一节所得税概述三、所得税的分类二、所得税的作用一、所得税的特征一、所得税的特征（一）税负相对公平所得课税是以纯收入或净所得为计税依据，并一般实行多得多征，少得少征的原则，合乎量能课税的原则。（二）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格所得课税征税环节单一，只要不存在两个或两个以上的课税主体，就不会出现重复征税问题，因而不会影响到市场的正常运行。（三）有利于维护国家的经济权益在国际交往日益频繁的今天，所得税所具有的可以跨国征税的天然属性可以很好的维护本国的权益。（四）课税有弹性所得来源于经济资源的利用和剩余产品的增加，从长远来看，随着资源利用效率的提高，剩余产品将不断增长，而政府可以根据需要灵活的调整，以适用政府收支的增减。二、所得税的作用所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距，起到经济“自动稳定器”的作用，这也使其成为了各个国家进行宏观调控的重要手段。三、所得税的分类现行各国常见的所得税可以分为企业所得税、个人所得税两种，本章也将对这两种常见税种进行介绍。第二节企业所得税一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他有收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税。二、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他有收入的组织。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，除个人独资企业和合伙企业以外的企业和有收入的组织均为我国企业所得税的纳税人。三、企业所得税的税率根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，我国企业所得税的税率可以分为两档四类：基本税率：25%，适用于绝大多数企业和有收入的组织。低税率：20%，适用于小型微利企业；15%，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业；10%，适用于在我国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得和其设立的机构、场所没有实际联系的的非居民企业。四、企业所得税的计算（一）直接计算法根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税的计税依据是应纳税所得额，具体可以表示为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项可以扣除的项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损四、企业所得税的计算1.收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其具体包括货币收入和非货币收入两种形式。四、企业所得税的计算货币收入是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，具体包括现金（库存现金、银行存款和其他货币资金）、应收账款和应收票据以及准备持有至到期日的债券投资、债务的豁免等。四、企业所得税的计算非货币收入是指企业取得的货币形式以外的收入，包括存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等）、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。对企业以非货币形式取得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，通常按公允价格来确定收入额。公允价格是指独立企业之间按公平交易原则和经营常规，自愿进行资产和债务清偿的金额。但有些收入总额的确认相对比较特殊，比如以分期收款方式销售货物的应按照合同约定的首款日期确认收入等。四、企业所得税的计算2.不征税收入不征税收入是指从性质或根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并作为应纳税所得额组成部分的收入。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。四、企业所得税的计算3.免税收入免税收入是指属于企业的应纳税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入、在我国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际关联的股息、红利收入、符合条件的非营利公益组织的收入等。四、企业所得税的计算4.各项扣除在企业所得税应纳税所得额的确定过程中，最难掌握的就是各项扣除（也有的叫做可以扣除的项目），其可以分为可以扣除和不可以扣除两项。企业可以扣除的项目可以分为成本、费用、损失、税金四类，需要我们重点掌握的有10项。四、企业所得税的计算5.亏损弥补亏损是指企业按照《中华人民共和国企业所得税法》及其暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。按照税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年的的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。四、企业所得税的计算（二）间接计算法在间接计算法下，应纳税所得额是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额税收调整项目金额包括两个方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定的不一致造成的应予以调整的金额；二是企业按照税法规定准予扣除的税收金额。四、企业所得税的计算解：根据题中条件可知，企业的会计利润为600万元，关键是调整的项目的金额，广告费：按照规定调整金额为450-2500×15%=75万元（调增）；业务招待费：按照规定其上限2500×5‰=12.5万元，实际可以列支发生额的60%，即15×60%=9万元，按照税法规定应该取两者的较小的金额故为9万元，所以应该调增的金额为15—9=6万元；公益性捐赠的限额为600×12%=72万元，由于实际捐赠的小于这个数量故不需要调整，但直接捐赠的6万元不满足税法的规定应全额调整。工会经费的扣除限额为150×2%=3万元，实际捐赠为3万元故不需要调整；职工福利费扣除限额为150×14%=21万元，实际支出23万元，故应当调增2万元；职工教育经费扣除限额为150×2.5%=3.75万元，实际支出6万元，故应当调增6-3.75=2.25万元故当年应纳税额=（600+75+6+6+2+2.25-10）×25%—150=20.31万元四、企业所得税的计算（三）核定征收为了加强企业所得税的征收管理，我国除了采取核算征收外对部分居民纳税人采取了核定征收企业所得税的办法。四、企业所得税的计算1.核定征收的适用范围除规定不得实行核定征收外的企业类别外，实行核定征收方式征收企业所得税的企业需符合以下条件之一：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。四、企业所得税的计算2.不适用于核定征收的范围（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（2）汇总纳税企业；（3）上市公司；（4）金融企业：包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等12类金融企业；（5）社会中介机构：包括会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类的社会中介机构；。四、企业所得税的计算（6）以投资为主要经营业务的企业；（7）从事房地产开发的企业；（8）上年度企业所得税应税收入超过以下规定规模的企业，特殊情况除外：①以制造业或加工、修理修配业为主营项目、上年度应税收入达到或超过1000万元的企业；②以建筑业或饮食业为主营项目、上年度应税收入达到或超过3000万元的企业；③除上述行业外，其他行业的上年度应税收入达到或超过2000万元的企业。（9）上年度企业的利润率高于行业应税所得率规定幅度最高标准的企业；（10）外资企业原则上不实行核定征收方式，餐饮企业除外；（11）其他规定不得实行核定征收方式的企业。四、企业所得税的计算3.所得税定率征收企业的计算方法企业根据税务机关鉴定的行业应税所得率，在纳税年度内根据收入总额或成本费用支出的实际发生额，按以下方法计算各期企业所得税预缴额和年度应纳所得税额，并按规定向税务机关进行申报纳税。四、企业所得税的计算（1应纳所得税额=应纳税所得额×适用税应纳税所得额=应税收入额×应税所得或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入四、企业所得税的计算（2）年度应纳所得税额的计算：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入四、企业所得税的计算（3）收入总额是指《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税实施条例》规定的收入总额，包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。四、企业所得税的计算4.所得税定率征收的应税所得率的确定（1）企业适用的应税所得率由税务机关根据企业的主营业务、上年度实际应税收入，生产经营规模和盈利水平，以及区域经济发展情况，在规定的行业应税所得率幅度范围内进行确定（应税所得率幅度见表10-1）企业所得税核定征收应税所得率幅度标准行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30四、企业所得税的计算（2）企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均根据其主营项目确定适用的应税所得率。如兼营项目所属行业应税所得率高于主营项目所属行业应税所得率的，应在应税所得率的幅度标准范围内上调处理；如兼营项目所属行业应税所得率低于主营项目所属行业应税所得率的，则以主营项目所属行业应税所得率确定。主营项目应为企业所有经营项目中，收入总额、成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。四、企业所得税的计算5.所得税定率征收企业的纳税申报实行定率征收企业须按月或按季预缴企业所得税、年终进行企业所得税汇算清缴。具体申报方法如下：（1）预缴申报（2）年度申报及汇算清缴四、企业所得税的计算（1）预缴申报企业应在月份或季度终了后15天内，依照核定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴申报。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。预缴申报可采取网上申报、电话申报和携带纸质申报表到主管税务机关办税大厅申报等方式。四、企业所得税的计算（2）年度申报及汇算清缴企业应在年度终了后5个月内，根据企业的实际应税收入，依照核定的应税所得率如实填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关办税大厅办理企业所得税的年度纳税申报及汇算清缴。企业办理年度纳税申报时，应附送以下资料：企业所得税纳税申报表、《年度收支情况报告表》、减免税有关备案资料（享受所得税减免企业报送）、主管税务机关要求报送的其他资料。四、企业所得税的计算6.所得税定率征收企业的注意事项定率征收企业出现