第3章长期股权投资

1第3章长期股权投资长期股权投资：是指企业准备长期持有的权益性投资。企业持有的下列权益性投资，在初始计量时应当划分为长期股权投资：第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的核算内容1.具有控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制的判断：（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2.具有共同控制的权益性投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3.具有重大影响的权益性投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般对被投资单位具有重大影响。4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。2．以支付现金取得3．以发行权益性证券取得4．投资者投入5．通过非货币性资产交换取得6．通过债务重组取得二、长期股权投资取得方式1．企业合并取得（一）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资——应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目处理。三、长期股权投资的初始投资成本【例】2009年1月1日，甲公司购入B公司10%的普通股权，买价为640万元，同时支付相关税费2万元，购入的B公司股权准备长期持有。2009年1月1日，B公司的净资产公允价值总额为6000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资642贷：银行存款6422、以发行权益性证券取得的长期股权投资——应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用——不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）【例】2009年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2009年1月1日的净资产公允价值总额为30000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资5000贷：股本1000资本公积——股本溢价4000借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款1003、投资者投入的长期股权投资——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资——初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。三、长期股权投资的初始投资成本（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资1200资本公积——股本溢价100贷：银行存款1300（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额——作为股本长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资1200贷：股本200资本公积——股本溢价10002、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并，购买方应按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和（不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用）。◆无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。第二节长期股权投资核算的成本法一、成本法及其适用范围成本法——是指投资按成本计价的方法。成本法的特点——长期股权投资的账面价值不随被投资单位的所有者权益增减变动而调整长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资初始投资或追加投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的投资成本二、账户设置三、成本法业务核算1．初始投资或追加投资时——按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资贷：银行存款等2．被投资单位宣告分派利润或现金股利时——采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不区分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业取得现金股利时所作的会计处理如下：借：应收股利贷：投资收益企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资可能存在的减值迹象，如果相关长期股权投资存在减值迹象，应当进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。【例】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元。（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（1）2009年1月1日，取得投资时：借：长期股权投资——A公司802贷：银行存款802（2）2009年3月20日，A公司宣告分派现金股利时：借：应收股利10（100×10%）贷：投资收益10（3）2009年4月20日，收到现金股利时：借：银行存款10贷：应收股利10（4）2009年，A公司实现净利润500万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）2010年3月18日，A公司宣告分派现金股利时：借：应收股利20（200×10%）贷：投资收益20（6）2010年4月18日，收到现金股利时：借：银行存款20贷：应收股利20（7）2010年A公司发生巨额亏损时，2010年末甲公司对A公司的投资预计可收回金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值准备：借：资产减值损失22贷：长期股权投资减值准备22一、权益法及其特点、适用范围权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。特点：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。第三节长期股权投资核算的权益法适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资（1）初始投资或追加投资的成本（1）被投资单位所有者权益减少额×持股比例（2）收回投资的账面价值余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额（2）被投资单位所有者权益增加额×持股比例二、账户设置二、账户设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动(1)净损益的份额(2)现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额三、权益法业务核算1．初始计量：初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整初始投资成本，差额作为商誉借：长期股权投资——成本应收股利（已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款等借：长期股权投资——某公司（成本）（份额）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资成本362、损益确认（1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（被投资单位实现的净利润×持股比例）（2）被投资单位宣告发放股利借：应收股利（被投资单位发放股利×持股比例）贷：长期股权投资——损益调整（3）被投资单位发生净亏损借：投资收益（被投资单位净亏损×持股比例）贷：长期股权投资——损益调整【知识拓展】◆关于投资损益的确认采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。3738◆关于超额亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。在