申报表讲一般纳税人

1营改增增值税一般纳税人纳税申报一、新增值税纳税申报表概述为配合《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）文件的实施，国家税务总局于6月20日公布了2013第32号公告《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》，将增值税纳税申报表确定为一个主表、五个附表和其他申报资料，并于2013年9月1日起施行。营改增试点之前我们使用的《增值税纳税申报表》，主要是以《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）文件制定的申报表式样为基础变化调整的。随着税收政策的变化和征收管理的需要，经历了多次的修改和调整，特别是在2008年增值税转型和2011年营改增试点时变动较大。营改增在全国试点之前公布的国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（总局2011第66号公告）和《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第43号)，自2013年9月1日起废止。二、新增值税纳税申报表具体表样总局2013第32号公告中明确规定纳税申报资料包括2纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。（一）纳税申报及其附列资料增值税一般纳税人纳税申报及其附列资料包括一个主表和五个附表，即：1.《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表）；2.《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；3.《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；4.《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；5.《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税收抵减情况表）；6.《固定资产进项税额抵扣情况表》。（二）纳税申报其他资料1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”和税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货3物运输业统一发票”的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。（三）公告明确，纳税申报表及其附列资料为必报资料，纳税申报其他资料的报备要求由省局确定。三、增值税一般纳税人纳税申报应报送的资料（一）必报资料根据规定，增值税一般纳税人纳税申报时其必报资料除包括上述纳税申报及附列资料，即一个主表加五个附表外，还包括以下资料：1.《资产负债表》、《损益表》和《现金流量表》；42.税控IC卡；3.加盖开户银行“转讫”或“现金转讫”章的《中华人民共和国税收通用缴款书》（适用于未实行税库银联网的纳税人）或经主管税务机关受理的延期缴纳税款文件。实际操作中，并不是每个增值税一般纳税人都要填报1个主表+5个附表，而是依据各自的情况分别填报：《增值税纳税申报表附列资料（三）》是增值税一般纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，才需填报，其他情况不填写该附列资料。《增值税纳税申报表附列资料（四）》第1行由发生增值税税控系统专用设备和技术维护费的纳税人填写，第2行由营业税改增值税纳税人，应税服务按规定汇总计算增值税的总机构填写。其他纳税人不填写本表。实际工作中，各类型增值税一般纳税人需要填报纳税申报表及附列资料如下：一般纳税人类型需要填写的报表只从事“货物销售、提供加工修理修配劳务”业务的一般纳税人即纯货物及劳务纳税人主表、附表一、附表二、附表五只从事“提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务的一般纳税人即纯应税服务纳税人没有差额征税主表、附表一、附表二、附表五有差额征税主表、附表一、附表二、附表三、附表五5既从事“货物销售、提供加工修理修配劳务”业务又从事提供交通运输业和部分现代服务业服务”业务的一般纳税人即“混业纳税人”没有差额征税主表、附表一、附表二、附表五有差额征税主表、附表一、附表二、附表三、附表五（二）备查资料增值税一般纳税人纳税申报备查资料为2013年32号公告中所述的纳税申报其他资料1-7项内容。四、增值税一般纳税人纳税申报表及附列填写时应注意事项（一）名词解释1.本表及填表说明所称“应税货物”，是指增值税的应税货物。2.本表及填表说明所称“应税劳务”，是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。3.本表及填表说明所称“应税服务”，是指营业税改征增值税的应税服务。4.本表及填表说明所称“按适用税率计税”、“按适用税率计算”和“一般计税方法”，均指按“应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额”公式计算增值税应纳税额的计税方法。5.本表及填表说明所称“按简易办法计税”、“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”，均指按“应纳税额6＝销售额×征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法。6.本表及填表说明所称“应税服务扣除项目”，是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。7.本表及填表说明所称“税控增值税专用发票”，具体包括以下三种：（1）增值税防伪税控系统开具的防伪税控“增值税专用发票”；（2）货物运输业增值税专用发票税控系统开具的“货物运输业增值税专用发票”；（3）机动车销售统一发票税控系统开具的税控“机动车销售统一发票”。（二）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》主表与附表之间填写事项1.申报表之间大致的逻辑关系增值税一般纳税人纳税申报主表是依据附表一和附表二反映的销售额、销项税额和进项税额抵扣数据填报；附表二中的固定资产进项税额抵扣情况的明细通过附表五反映；主表中第23行“应纳税额减征额”是依据附表四相关数据填报。在实际填写申报表的过程中，一般先填写后面的明细7表即附表，最后填写主表。2.纳税申报前期工作及注意事项（1）即征即退税有按税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的，必须到主管税务机关办理税收优惠政策审批手续，才能进行“即征即退货物及劳务和应税服务”的纳税申报。（2）填表注意事项新申报表的填写以手工干预为主，纳税人必须熟练、完整、正确地填写纳税申报资料。五、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）（以下简称：纳税申报表《附表一》）的填写说明：（一）该表调整事项1.纳税申报表《附表一》的第2、4、5、12、13、17、19行及相应栏次，仅限于有应税服务项目的“营改增”的增值税纳税人填写，原增值税一般纳税人不用填写。即附表（一）中凡涉及到的应税服务项目，不论是征税或免税，还是一般计税方法或简易计税方法，全部都单独列示。2.纳税申报表《附表一》的第12、13、14列的相应栏次，仅限于“营改增”的并且属于差额征税范围的增值税纳税人填写。83.与旧表相比，新纳税申报表《附表一》的栏次结构和指标结构也发生了较大变化：一是行、列指标互换，原纳税申报表《附表一》中“按适用税率征收增值税货物及劳务的销售明细”、“简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细”和“免征增值税货物及销售额明细”栏调整为“一般计税方法计税”、“简易计税方法计税”、“免抵退税”和“免税”栏。同时由横列指标变成了坚列指标；二是增加“免抵退”数据填写栏次；三是合并“应税货物”和“应税劳务”，将征税项目细化为“17%的货物及加工修理修配劳务”、“17%税率的有形动产租赁服务”、“13%税率”、“11%税率”、“6%税率”；四是增加“应税服务”的填写内容；五是为“应税服务”的差额征税增加了四列即第11至14列；六是以“其中数”的形式，在“一般计税办法征收”和“简易计税办法征税”栏增加“即征即退应税服务”四行，如第6、7行和14、15行。七是“简易计税办法征税”中增加了“预征率%”栏次。4.《附表一》各列填写说明：（1）第1至2列“开具税控增值税专用发票”：反映本9期开具防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”和税控“机动车销售统一发票”的情况。应依据防伪税控增值税专用发票存根联明细，填写对应栏目的销售额和销项税额。（2）第3至4列“开具其他发票”：反映除上述三种发票以外本期开具的其他发票的情况。（3）第5至6列“未开具发票”：反映本期未开具发票的销售情况。（4）第7至8列“纳税检查调整”：反映经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。本表第6-19栏中的第9列“合计销售额”中不包括纳税检查调整按简易计税的销售额（即纳税检查调整栏次不开放），反映纳税检查调整不得享受即征即退、免税等优惠。（5）第9至11列“合计”：按照表中所列公式填写。注意：营业税改征增值税的纳税人，如果应税服务有扣除项目的，第1至11列应填写扣除之前的征（免）税销售额、销项（应纳）税额和价税合计额。（6）第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，按《附列资料（三）》第5列对应各行次数据填写；应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定汇总计算10缴纳增值税的分支机构，当期应税服务有扣除项目的，填入本列第13行中，即填入“按简易计税方法征税—预征率”中。（7）第13列“扣除后”“含税(免税)销售额”：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本列各行次＝第11列对应各行次-第12列对应各行次。其他纳税人不填写。（8）第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，按以下要求填写本列，其他纳税人不填写。①应税服务按照一般计税方法计税本列各行次＝第13列÷(100%+对应行次税率)×对应行次税率本列第7行“按一般计税方法计税的即征即退应税服务”不按本列所列计算公式填写，应税服务的扣除项目的，探险扣除之后的销项税额填写；应税服务无扣除项目的，按本行第10列填写。②应税服务按照简易计税方法计税本列各行次＝第13列÷(100%+对应行次征收率)×对应行次征收率本列第13行“预征率%”不按所列计算公式填写，按“应预征缴纳的增值税=应预征增值税销售额×预征率”公11式计算后据实填写。③应税服务实行免抵退税或免税的，本列不填写。5.纳税申报表《主表》与《附表一》逻辑关系序号主表逻辑关系附表一1“一般货物及劳务和应税服务”列第1栏“本月数”＝第1、2、3、4、5行第9列之和-第6、7行第9列之和2“即征即退货物及劳务和应税服务”列第1栏“本月数”＝第6、7行第9列之和3“一般货物及劳务和应税服务”列第4栏“本月数”＝第1、2、3、4、5行第7列之和4“一般货物及劳务和应税服务”列第5栏“本月数”＝第8、9、10、11、12、13行第9列之和-第14、15行第9列之和5“即征即退货物及劳务和应税服务”列第5栏“本月数”＝第14、15行第9列之和6“一般货物及劳务和应税服务”列第7栏“本月数”＝第16、17行第9列之和7“一般货物及劳务和应税服务”列第8栏“本月数”＝第18、19行第9列之和8“一般货物及劳务和应税服务”列第11栏“本月数”＝（第1、3行第10列之和+第2、4、5行第14列之和）-（第6行第10列+第7行第14列）9“即征即退货物及劳务和应税服务”列第11栏“本月数”＝第6行第10列+第7行第14列10“一般货物及劳务和应税服务”列第16栏“本月数”≤第8列第1至5行之和+《附列资料（二）》第1列第19行数据11“一般货物及劳务和应税服务”列第21栏“本月数”＝（第8、9、10、11行第10列之和+第12、13行第14列）-（第14行第10