第6章长期股权投资(1)

第6章长期股权投资母公司资产负债表2014年12月31日编制单位:四川长虹电器股份有限公司单位:元币种:人民币什么是长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产或发行权益取得被投资方股权且不准备随时出售的投资长期股权投资的主要意图或主要目的为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业第一节、投资方与被投资方的关系及核算方法的选择四种类型•控制•共同控制•重大影响•不具有控制、共同控制和重大影响投资方也称投资企业被投资方也称被投资企业、被投资单位控制控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额什么情况下，表明你对被投资方具有控制权呢？一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资方持有被投资方半数以上表决权资本，通常认为对被投资方具有控制权控制如果投资方未持有被投资方半数以上表决权资本，但在下述情况下，也视为对被投资方拥有控制权通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权能够任免董事会多数成员在董事会中拥有半数以上投票权拥有控制权的投资方一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司共同控制共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资方的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过被各投资方共同控制的企业，一般称为投资方的合营企业重大影响重大影响指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。一般来说，投资方在被投资方的董事会中派有董事，或能够参与被投资方的财务和经营决策的制定，则对被投资方形成重大影响。被投资方如果受到投资方的重大影响，一般称为投资方的联营企业不具有控制、共同控制和重大影响不具有控制、共同控制和重大影响是指投资方对被投资方的经营与财务决策不具有不具有控制、共同控制和重大影响三、长期股权投资的核算方法成本法权益法三、长期股权投资的核算方法（一）成本法成本法是指以取得长期股权投资的实际成本作为长期股权投资的初始入账成本，后续期间，如果没有增加和减少投资、或发生减值，其金额一般不发生变化三、长期股权投资的核算方法成本法的适用范围对子公司的投资——控制三、长期股权投资的核算方法（二）权益法投资方对被投资方的长期股权投资按取得成本入账后，要随着其占被投资方所有者权益份额的变动而作相应的调整问题是，导致被投资方所有者权益变化的情况有哪些？权益法权益法的适用范围对合营企业的投资（共同控制）对联营企业的投资（重大影响）为什么对合营企业和联营企业的投资应运用权益法？第二节长期股权投资的成本法成本法：会计处理要点●长期股权投资通常按初始投资成本计价，同一控制下除外●取得投资后，被投资方宣告分配现金股利时，投资方按所占有的份额，作为投资收益处理成本法取得长期股权投资时，按实际成本入账借：长期股权投资—成本贷：银行存款成本法取得投资后，被投资方宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益示例：2013年1月1日甲公司以8000000元的价格购入乙公司70%的股份,购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，能够控制被投资方。甲公司在取得投资后，被投资方净利润及利润分配情况如下：年度被投资方实现净利润当年度分派利润2013年1000000090000002014年2000000016000000则甲公司取得投资，以及收到股利时应如何处理？2013年取得投资时：2013年从乙公司取得利润时：2014年从乙公司取得利润时：借：长期股权投资8030000贷：银行存款8030000借：银行存款6300000贷：银行存款6300000借：银行存款1140000贷：投资收益1140000成本法会计期末时，若长期股权投资的预计可收回金额低于其账面余额，应计提长期投资减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备成本法处置长期股权投资时，实际收到价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—股票投资投资收益（或借记）第三节长期股权投资的权益法权益法权益法下的核算取得长期股权投资投资收益的确认收到股利的确认对其他因素导致被投资方所有者权益变动的反映主要通过“长期股权投资”账户进行反映投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动权益法一、取得长期股权投资通常应按初始投资成本计入“长期股权投资”账户二、初始投资成本的调整如果初始投资成本小于取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则应按取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值的份额借记“长期股权投资”，初始投资成本与其差额贷记“营业外收入”权益法取得长期股权投资时借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款营业外收入A企业于2013年1月取得B公司30%的股权（具有重大影响），实际支付价款3000万元。取得投资时，被投资方帐面所有者权益的构成如下：（单位：万元）实收资本3000资本公积2400盈余公积1500未分配利润1500所有者权益总额7500假定（1）取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值８000万元，A企业应如何进行账务处理（2）取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值12000万元，A企业应如何进行账务处理借：长期股权投资30000000贷：银行存款30000000借：长期股权投资36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000权益法三、投资损益的确认和计量（1）被投资方实现净损益和其他综合收益时，投资方应按持股比例计算出应享有或分担的份额，增减长期股权投资账面价值，并确认投资收益或损失、其他综合收益被投资方宣告发放现金股利时，投资方应按持股比例计算出应分得的现金股利，冲减长期股权投资账面价值确认投资收益和其他综合收益时：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益其他综合收益若为亏损则做相反会计分录被投资方宣告分派现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整实际收到被投资方的现金股利时借：银行存款贷：应收股利权益法下被投资方净利润的调整被投资方实现净损益时确认投资损益投资收益＝被投资方当年实现净利润×投资方的持股比例投资损失＝被投资方当年发生的亏损×投资方的持股比例例6-8（2）以取得投资时可辨认净资产公允价值为基础按调整后的净利润份额计算假如，购入一台二手货车，其账面价值为5万元，公允价值为6万元，以6万元购入货车后还可以使用2年，货车每年可以带来收入10万元，不考虑其他成本，货车每年带来的收益是多少？借：长期股权投资—（损益调整）贷：投资收益发生投资损失作相反的分录示例：投资收益的计算假定P公司2007年1月1日以银行存款1000万获得S公司30％的股份，P公司对S公司的经营与财务决策可以产生重大影响2007年1月1日S公司所有者权益的账面价值为2000万，在所有的资产负债项目中，除固定资产的公允价值（500万）同账面价值（400万）不同外，其余资产和负债项目的公允价值同账面价值一致因此取得投资日的可辨认净资产的公允价值为：2100万[2000+（500-400）]示例：投资收益的计算（续）进一步假定：2007年S公司获得净利润500万S公司固定资产按20年计提折旧，净残值为0，不考虑所得税的影响那么，（1）P公司对S公司的初始投资成本为多少？（2）2007年P公司应确认的投资收益为多少？示例：投资收益的计算（续）分析：1）P公司对S公司的初始投资成本为：1000万（10002100×30％）借：长期股权投资——投资成本1000贷：银行存款1000示例：投资收益的计算（续）2）以取得投资日被投资方可辨认公允价值为基础计算的净利润495万（500+400/20-500/20），应确认的投资收益为148.5万（495×30％）借：长期股权投资——损益调整148.5贷：投资收益148.5（3）权益法下会计政策的统一应当注意，如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整，并据以确认投资损益（4）权益法下净亏损和超额亏损的处理投资方确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失的情况除外如果以后被投资方实现净利润，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益的分享额示例承前例，假定S公司2008年亏损5000万元，则P公司应确认的投资损失为多少？基于取得投资时可辨认净资产公允价值计算净亏损为：5000+400/20-500/20=4995（万元）应确认的投资损失=4995×30%=1498.5长期股权投资的账面价值1148.5示例（续）借：投资收益1148.5贷：长期股权投资1148.5如果P公司还拥有S公司200万的没有明确清偿计划的长期应收款，则应如何处理：借：投资收益1348.5贷：长期股权投资1148.5长期应收款200（5）投资方和被投资方“顺流”和“逆流”交易2015/11/29长期股权投资投资方合营企业联营企业情况1（5）投资方和被投资方“顺流”和“逆流”交易2015/11/29长期股权投资投资方与联营企业及合营企业之间内部交易处理原则投资方计算确认应享有或应分担被投资方的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资方发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。“逆流”销售示例2015/11/29长期股权投资甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲企业乙公司6001000“逆流”销售示例2015/11/29长期股权投资分析乙公司3200万元的净利润中包括向甲企业销售商品的实现的利润400万元（1000-600）对甲企业而言，400万元中应由其享有的20%并未实现甲企业应确认的投资收益=（3200-400）×20%=560万元甲企业会计处理：借：长期股权投资——损益调整560贷：投资收益四、权益法下被投资方其他因素引起所有者权益的变动被投资方除净损益外的其他所有者权益因素变动时，投资方应按持股比例，增减长期股权投资账面价值。被投资方因其他因素引起所有者权益变动时借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益或借：其他综合收益贷：长期股权投资—其他综合收益示例【示例】A企业持有B企业30％的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。A企业在确认应享有被投资方所有者权益的变动时，应如何进行的账务处理？借：长期股权投资—损益调整28800000—其他综合收益5400000贷：投资收益28800000其他综合收益