税务2(个人跨国所得的税务筹划、遗产税及筹划)

®资格认证培训考前精讲CFP®资格认证培训考前精讲税务和遗产筹划税务和遗产筹划版权所有©理财教育网保留所有权利1声明声明本讲义讲述内容为课程中相对的重点难点以及学员发问较多的问题，不涵盖所有考试范围。题，不涵盖所有考试范围。CFP资格认证考试范围应以当资格认证考试范围应以当年《考试大纲》为准。版权所有©理财教育网保留所有权利2课程内容课程内容税收制度及其筹划纳税义务的判定个人所得税筹划要点个人税务筹划纳税义务的计算个人税务筹划个人跨国所得的税务筹划国际重复征税的减除方法的税务筹划遗产筹划税务筹划要点版权所有©理财教育网保留所有权利3个人跨国所得税纳税人身份设计法律规定—法律规定纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人（全面纳税义务）1.住所标准境内习惯性居住（户籍、家庭、经境内所得境外所得济利益关系）2.居住时间标准非居民纳税人（有限纳税义务）境内所得„居住时间标准‡一个纳税年度（公历1.1日-12.31日）居住满365天在华居留时间的计算算头且算尾（境内外同时任职或‡在华居留时间的计算：算头且算尾（境内、外同时任职或仅境外任职，出入境当日按半天计算）是不是临时离境不是居民纳税人一次超过30天？是不是临时离境不是居民纳税人否累计离境超过90天？是不是临时离境离境版权所有©理财教育网保留所有权利4否是临时离境例题A.乔治先生于2012年1月1日被其所在的英国公司派到中例题A.乔治先生于2012年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。2012年乔治先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则乔治先生在2012年的出境是否属于临时离境？的出境是否属于临时离境？属于。一次离境未超30天，累计离境未超90天B.日本某研究所的田中先生受邀来华对某中国汽车企业进行临时技术指导年月日入境月日离进行临时技术指导，2012年11月6日入境，11月16日离境，则其在中国境内停留的时间为？（16-6+1-0.5-0.5）=10天。境内、外同时任职或仅境外任职，（166+10.50.5）10天。境内、外同时任职或仅境外任职，出入境当日按半天计算C.美国的Karl先生于2012年2月8日来华工作，2013年3月1日回国则其2012年是否被认定为在中国境内居住满1日回国，则其2012年是否被认定为在中国境内居住满一年?否。居住满一年以纳税年度为标准，2012年1月1日至2月8日期间按照次离境时间计算已超过30日版权所有©理财教育网保留所有权利5日期间按照一次离境时间计算，已超过30日个人所得来源地的判定个人所得来源地的判定„来源于中国境内的所得：来中境内所得（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水（×）中国公民在中国银行约分行作取得的薪水B、将财产出租给在英国的中国公民使用C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得（）（×）（×）（√）D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得F、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得G持有中国的各种债券而从中国境内的公司企业取得的利息（×）（×）（√）（√）版权所有©理财教育网保留所有权利6G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息（√）居民和非居民纳税义务的确定居民和非居民纳税义务的确定境内所得境外所得境内居住时间境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付支付支付支付支付居民纳一般5年以上9999纳税人特殊1~5年999免非居民纳一般90/183天~1年9988税人特殊0~90/183天9免88版权所有©理财教育网保留所有权利7两国签有税收协定或安排CFP资格认证考试真题CFP资格认证考试真题在中国境内无住所的某外籍个人2009年取得以下所得：在中国境内无住所的某外籍个人2009年取得以下所得：1）从境外A国取得由境外某公司支付的特许权使用费180,000元（人民币，下同），并已在A国缴纳特许权使用费个人所得税23,400元；2）从境外B国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得20,000元，已在B国缴纳劳务报酬个人所得税3,000元；3）从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得8,000元，不由其在中国境内的机构承担；4）从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得50,000元。„1、假设该外籍个人已在境内连续居住满5个纳税年度，该外籍个人在我„1、假设该外籍个人已在境内连续居住满5个纳税年度，该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（）。„2、假设该外籍个人已在境内居住满1个纳税年度但未住满5个纳税年度，该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（）。该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（）。„3、假设该外籍个人在境内住满90天但未住满1个纳税年度，该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（）。4假设该外籍个人在境内尚未住满90天该外籍个人在我国应缴纳的个版权所有©理财教育网保留所有权利8„4、假设该外籍个人在境内尚未住满90天，该外籍个人在我国应缴纳的个人所得税为（）。CFP资格认证考试真题CFP资格认证考试真题1）从境外A国取得由境外某公司支付的特许权使用费180000元（人1）从境外A国取得由境外某公司支付的特许权使用费180,000元（人民币，下同），并已在A国缴纳特许权使用费个人所得税23,400元…境外所得，境外支付：180,000×(1–20%)×20%-23,400=5400元5,400元2）从境外B国取得由境内某外商投资企业支付的劳务报酬所得20,000元，已在B国缴纳劳务报酬个人所得税3,000元…境外所得，境内支付：20,000×(1–20%)×20%-3,000=200元3）从境内取得由境外某公司支付的劳务报酬所得8,000元，不由其在中国境内的机构承担中国境内的机构承担…境内所得，境外支付：8,000×(1–20%)×20%=1,280元4）从境内取得由境内某单位支付的财产转让净所得50,000元…境内所得，境内支付：50,000×20%=10,000元版权所有©理财教育网保留所有权利9CFP资格认证考试真题CFP资格认证考试真题境内所得境外所得境内居住时间境内所得境外所得应纳个人所得境内境外境内境外住时间所得税额境内支付境外支付境内支付境外支付居民纳税人一般5年以上10,0001,2802005,40016,880特殊1~5年10,0001,28020011,480,,,非居民纳税人一般90天~1年10,0001,28011,280纳税人特殊0~90天10,00010,000版权所有©理财教育网保留所有权利10个人跨国所得纳税义务—无住所个人工薪所得应纳税额境内居住时间个人所得税额（支付系数&来源系数）境内居住时间个人所得税额（支付系数&来源系数）090/183天工作天数当月境内支付工资当月境内速算扣除数适用税率工资薪金应当月境内外⎥⎤⎢⎡0~90/183天90/1831年当月天数工作天数支付工资总额当月境内外支付工资纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应××⎥⎥⎥⎦⎢⎢⎢⎣−×当月境内工作天数当月境内外⎥⎤⎢⎡90/183~1年年年当月天数当月境内工作天数纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应×⎥⎥⎥⎦⎢⎢⎢⎣−×⎥⎥⎤⎢⎢⎡⎥⎤⎢⎡工作天数当月境外支付工资当月境外当月境内外1年~5年1、第6年起又满一年的，就其全部所得纳税⎥⎥⎥⎦⎢⎢⎢⎣×−×⎥⎥⎥⎦⎢⎢⎢⎣−×当月天数工作天数支付工资总额当月境内外支付工资纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应1超过5年2、之后居住不满1年的，仅就其该年来源于境内的所得申报纳税3、之后某一纳税年度居住不满90天，按“90天规则”纳税，并版权所有©理财教育网保留所有权利11从再次居住满1年的年度起计算5年期限例题新加坡籍S女士被派到中国工作例题支付新加坡籍S女士被派到中国工作，2012年9月该外籍人士来自中国境外的所得折合人民币25,000元，支付境内18,000,其中中国境内公司负担10,000元；来自中国境内的所得为35,000元人民币其中美国的派遣公司境外17,000工薪来境内35,000境内18,000人民币，其中美国的派遣公司负担17,000元。同时，她在美国还获得1,000美元的租金收入来源境外25000境内10,000境外15000（假设汇率为1美元=6.5元人民币，S女士9月在华工作时间为10天）。25,000境外15,000租金境外境外6,500版权所有©理财教育网保留所有权利12例题解：1、若2012年S女士在中国的停留时间不超过90/183天，例题解：1、若2012年S女士在中国的停留时间不超过90/183天，则她9月份应缴个人所得税为：（元））（149210000,28]5055%35800400060[=×××2、若2012年S女士在中国的停留时间超过90/183天但不（元））（149,230000,60]505,5-%35800,4000,60[=×××−2、若2012年S女士在中国的停留时间超过90/183天但不满1年，则她应缴纳个人所得税为：)4605(10]5055%35800400060[元）（××3、若2012年S女士在中国的停留时间满1年但不满5年，)4,605(30]505,5-%35800,4000,60[元）（=××−若年女在中国的停留时间满年但不满年则她应缴纳个人所得税为：)(903,8]302000060000,321[]505,5-%35800,4000,60[元）（=×−××−版权所有©理财教育网保留所有权利1330000,60例题例题4若2012年S女士在中国的停留时间满5年第6年又满14、若2012年S女士在中国的停留时间满5年，第6年又满1年，则她应就哪些所得缴纳个人所得税？S女士全部的工薪所得应纳税额为：)815(135055%35800400060元）（=×S女士1,000美元的租金收入应纳税额为：),815(13505,5-%35800,4000,60元）（=×−)(040,1%20%2015.60001元）（，=×−××版权所有©理财教育网保留所有权利14对高管的征税规定对高管的征税规定„居住不满5年„居住不满5年…居住超过90/183天，按照“特殊居民纳税人”的公式计算应纳税额的公式计算应纳税额…居住不超过90/183天，从中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬的，按下列公式计算：当月境内当月境内外支付工资当月境内纳税所得额速算扣除数适用税率工资薪金应当月境内外应纳税额×⎥⎥⎥⎦⎤⎢⎢⎢⎣⎡−×=„居住满5年，全部缴税支付工资总额纳税所得额⎥⎦⎢⎣版权所有©理财教育网保留所有权利15例题例题„某外企公司总经理美籍华人林立，同时兼任美国某公司副总经理职务，其资薪金由中国境内境外企业分别支付年月林立在中国境内工资薪金由中国境内、境外企业分别支付。2012年9月，林立在中国境内工作18天，在美国工作12天，取得工资薪金分别为：境内企业支付49,200元人民币、境外企业支付6,000美元（1美元=6.5元人民币），林立9月份在境内应纳个人所得税多少元？应纳个人所得税多少元？（1）若他在中国居住超过183天不满五年，在一个月中分别从境内、境外取得工资薪金、应合并所得计算应纳税额。对其从美国公司取得的属于在美国作天数部分不予征税林立月份在中国境内作天应纳