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税务会计（3）（消费税）管理学院会计系2011、4仰恩大学第三章消费税会计第一节消费税概述一、消费税的定义与特点1、消费税的定义：消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税2、消费税的特点（1）征税范围的选择性：14类产品（2）征收环节的单一性：主要生产环节（3）征收方法的灵活性:从价与从量（4）税率税额的差别性：1%～56%、定量二、消费税的纳税人指在我国我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人P58三、消费税的征税范围－14类5项P571、一些过度不利于人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火等2、奢侈品、非生活必需品，如：如化妆品，贵重首饰、高尔夫球及球具，高档手表3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车4、不能再生和替代的石油类消费品，如石脑油，润滑油、燃料油、汽油、柴油等七种5、提倡环保、节约消费品，如木制一次性筷子和实木地板四、消费税税率（一）比例税率（二）定额税率（三）复合计税卷烟、粮食类白酒、薯类白酒采用复合计税方法第二节消费税的计算本节计算的要点：一、自产应税消费品应纳税额的计算（一）自产销售应税消费品税额的计算（二）自产自用应税消费品税额的计算二、委托加工应税消费品税额计算三、进口应税消费品税额计算四、计算的共性：1、从价定率2、从量定额3、复合计算一、自产应税消费品应纳税额的计算（一）自产销售应税消费品税额的计算1、从价定率征税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（1）销售额＝不含增值税价款+价外费用（2）含税销售额应换算为不含税销售额不含税销售额=含增值税的销售额/（1+17%）（3）价外费用：基本同增值税例：销售汽车一批，不含税价100万元，消费税税税率9%，增值税率17%。求：应纳税解：应纳增值税=100×17%=17万元应纳消费税=100×9%=9万元增值税和消费税的计税依据相同2、从量征税应纳税额=应税消费品计税数量×定额税率例：某企业销售燃料油1万升，已知消费税税率0.8元/升应纳消费税=1×0.8=0.8万元3、混合征收只有卷烟、粮食类白酒、薯类白酒采用此法应纳消费税=应税销售量×定额税率+应税销售额×比例税率例：某卷烟厂销售乙类卷烟500箱，不含税销售额400万元，定额消费税税率为每箱150元。求应纳消费税应纳消费税=0.015×500+400×36%=151.5万元P62例：3－1、3－24、应税消费品已纳税款的扣除具体项目P62（二）自产自用应税消费品税额的计算1、什么是自产自用应税消费品：指纳税人生产应税消费品后，不是直接用于销售，而是用于连续生产或用于其他方面。用于连续生产的：不纳税，最终产品纳税用于其他方面的：于移送时纳税2、计税依据及应纳税额的计算（1）计税依据：纳税人自产自用应税消费品，按同类消费品的价格计算纳税；（2）自产自用应税消费品没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率）同样对卷烟、粮食类白酒、薯类白酒等，采用复合计税办法的组成计税价格公式：P63例：某企业将一批化妆品品用于集体福利，这批化妆品在市场无同类产品售价，已知化妆品成本3万元，成本利润率5%，消费税税率30%，求该笔业务应纳消费税？应纳消费税＝3×(1+5%)/（1－30%）×30%＝1.35万二、委托加工应税消费品税额计算1、委托加工应税消费品：指委托方提供原料或主要材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。2、应纳税额的计算：（1）从价定率征税：a.按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税：应纳税额＝同类消费品销售价格×适应税率b.没有同类消费品销售价格的，按照组成计算价格计算纳税：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）P64例：3－5（2）从量定额征税应纳税额＝委托加工消费品数量×适应税率3、委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除：具体项目：P65共11项三、进口应税消费品税额计算（1）实行从价定率办法计算纳税计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）（3）应纳税额＝组成计税价格×适用税率P66例3－7第三节消费税的会计核算一、会计账户的设置应交税费—应交消费税对应的会计科目可以是“营业税金及附加”、“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等二、消费税的会计核算内容本节核算要点：一、自产应税消费品应纳税额的核算（一）自产销售应税消费品税额的核算1、一般销售业务2、有包装物时（二）自产自用应税消费品税额的核算1、用于投资或在建工程2、用于职工福利或捐赠二、委托加工应税消费品税额核算三、进口应税消费品税额核算一、自产销售应税消费品税额的会计核算（一）一般销售业务应纳消费税的核算计算应缴纳消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税实际缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款P76例3－9例1：某一般纳税人企业销售粮食类白酒5000公斤，不含税销售额50万元，开具了增值税专用发票，货款已收。试列出相关会计分录借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000借：营业税金及附加105000贷：应交税费—应交消费税105000应纳消费税=50×20%+0.5=10.5（二）随同产品出售包装物消费税的核算1、随同产品销售不单独计价的包装物：包装物的价格包括在货物价款之中，共同确认销售收入并计算消费税额。同时确认成本。2、随同货物销售单独计价的包装物：包装物成本的价格包括在货物价款之中，按消费税和包装物成本，借记“其他业务成本”账户，计算出的消费税，贷记“应交税费—应交消费税”账户。同时结转成本。例：P76例3－103、出租出借包装物收取押金：（1）收取押金时：（2）返还押金时：（3）逾期没收押金时：P77例3－11二、自产自用应税消费品税额的会计核算1、用于投资*2、用于非应税项目3、用于职工福利4、用于捐赠*注：税法：作为销售处理会计：准则规定将产自用应税消费品用于职工福利、对外投资按销售收入处理，用于其它方面作为收入还是成本处理没有明确规定。本书作为成本处理。见P78－79例3－12、3－15例2：东方工厂将自产燃料油1000升用于本企业车间的改建工程，该产品售价为1万元,成本8000元。试列出相关会计分录应纳增值税=10000×17%=1700应纳消费税=1000×0.8=800借：在建工程20500贷：库存商品8000应交税费—应交增值税（销项税额）1700应交税费—应交消费税800例3：某企业3月8日将自产化妆品用于职工福利，已知这批化妆品在市场上售价为5万元（不含税，成本40000元），消费税税率30%试列出相关会计分录作法一借：应付职工薪酬—非货币性福利73500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500应交税费—应交消费税15000作法二借：应付职工薪酬—非货币性福利63500贷：库存商品40000应交税费—应交（销项税额）8500应交税费—应交消费税15000作法三借：应付职工薪酬—非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交（销项税额）8500借：营业税金及附加15000贷：应交税费—应交消费税15000例4：一般纳税人企业将自产汽车100辆向某出租车公司投资，该批汽车成本400万元，公允价值为（不含税）500万元。并开出增值税专用发票。（消费税税率9%）借：长期股权投资6300000贷：库存商品5000000应交税费—应交增值税（销项税额）850000应交税费—应交消费税450000三、委托加工应税消费品税额核算（一）委托方账务处理：1、收回直接用于销售的，不再缴纳消费税委托方应将受托方代缴的消费税同加工费一并计入委托加工应税消费品的成本。借：委托加工物资贷：银行存款2、收回用于连续生产的，准予扣除受托方代缴的消费税，委托方按应支付的加工费计入“委托加工物资”账户；按代销方代收代缴的消费税借记“应交税费—应交消费税”账户；按加工费计增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按支付的加工费、消费税、增值税之和贷记“银行存款”等账户。借：应交税费—应交消费税贷：银行存款（二）受托方账务处理：借：银行存款（应收账款）贷：应交税费—应交消费税例5：甲企业委托乙企业加工酒精，二者均为一般纳税人。市场上无同类产品售价。甲公司发出的材料成本10万元，加工费1万元，成本利润率为5%，加工费已付；乙企业代收代缴了甲企业的消费税，甲企业收回酒精后用于直接销售。试列出甲乙两企业相关会计分录。解：受托方乙企业在移送货物时代收代缴的消费税乙企业代收代缴的消费税=（100000+10000）÷（1－5%）×5%=5789.471、委托方：甲企业会计分录，因直接销售借：委托加工物资15789.47应交税费—应交（进项税额）1700贷：银行存款17489.47乙企业收取增值税和消费税会计分录（1）收取加工费，确认收入借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700（2）代收代缴消费税时借：银行存款5789.47应交税费—代收代缴消费税5789.47或：借：银行存款17489.47贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700应交税费—应交消费税5789.47讨论：当甲收回货物是用于连续生产应税消费品，按税法规定只对最终应税消费品征税，乙企业代收代缴的消费税准予抵扣，不再计入委托加工材料成本借：委托加工物资10000应交税费—应交消费税5789.47应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款17489.47四、进口应税消费品税额的会计核算1、进口应税消费品应缴纳进口环节关税2、进口应税消费品应缴纳进口环节增值税3、进口应税消费品应缴纳进口环节消费税4、计算增值税消费税时确定组成计税价格见P82例3－18练习题某烟厂2010年5月发生如下业务：1、5月3日，从农民手中购入烟叶一批，价款500000元（见烟叶税）2、5月13日，购入烟丝一批，价款400000元，取得专用发票，款项未付3、5月17日，销售用外购烟叶市场的卷烟100大箱，每大箱50000支（250条），每条调拨价45元，共计售价1125000元，取得的专用发票上增值税额191250元，消费税税率30%，定额税率每大箱150元，款未收4、5月20日，企业收回委托加工的特制烟丝一批，合同上注明材料成本40000元，支付加工费25000元，款项已付。5、5月25日，企业对外销售用特制烟丝市场的卷烟15大箱，每条烟的单价80元，共计价款250000元，税率45%，款未收到。要求：作相应的会计处理参考答案1、借：原材料450000应缴税费－应缴（进项税额）50000贷：银行存款5000002、借：原材料400000应缴税费－应缴（进项税额）68000贷：应付账款4680003、借：应收账款1316250贷：主营业务收入1125000应缴税费－应缴（销项税额）191250借：营业税金及附加352500贷：应缴税费－应缴消费税352500消费税＝1125000×30%+100×150＝3525004、消费税＝（40000+25000）÷（1－30%）×30%＝27857元5、借：应收账款292500贷：主营业务收入250000应缴税费－应缴（销项税额）42500借：营业税金及附加114750贷：应缴税费－应缴消费税114750消费税＝250000×45%+15×150＝114750本章结束第二次作业