税务稽查方法与技巧(73)

12一、税务稽查概述二、税务稽查的基本方法三、主要内容：一、税务稽查概述•引子：当前面临的涉税环境•74.24%的用户认为月饼不应纳入缴税范畴•子丁：是什么让中小企业不逃税就倒闭？•利润薄—逃税—财务造假—银行不信任—不贷款—资金短缺—逃税，对于众多小微企业来说，这是一个宿命般死局。•《中西部小微企业经营与融资现状调研报告》称，受访企业有九成承认逃税。32012年税务稽查成绩•全年共直接检查企业19.1万户，入库查补收入达到1213亿元，连续4年超过1000亿元，圆满完成年度各项工作任务。同时，税收专项检查和区域税收专项整治成效显著，全年各地共直接检查纳税人及组织纳税人自查31万户，查补收入646亿元，检查户数和查补收入均创历史最高水平。重点税源企业税收遵从度有所提高，在国家税务总局组织的13户重点税源企业税收检查工作中，相关地区共查补税款并加收滞纳金20.3亿元。全年各地税务稽查局共立案查处税收违法案件18.9万起，查补收入557亿元。42013年稽查三大指令性项目•3个税收专项检查指令性项目：•成品油批发和零售企业•部分办理出口退税的企业•证券和基金公司5税务稽查的管理方式—三管齐下•票管•硬管•阴管票管•《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。•中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总局令第25号2011-02-14•以票控税•按照“查税必查票”、“查案必查票”、“查账必查票”的要求，严厉查处企业、行政事业单位“买方市场”虚假发票工作。硬管•国家税务总局关于印发《税务稽查工作规程》的通知国税发[2009]157号•每年指令性检查项目阴管•税收违法行为检举管理办法(国家税务总局令第24号)•《税收违法行为检举管理办法》已经2011年1月27日国家税务总局第1次局务会议审议通过,现予公布,自2011年3月15日起施行。•威慑力！10税务稽查工作流程（ＰＤＣＡ循环）税务稽查稽查选案稽查实施稽查审理稽查执行稽查计划稽查形式:日常、专项、专案税务稽查的内容•（一）一般性内容的审查•1.检查纳税人各种营业收入的核算与申报。•2.检查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况。3.检查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况。4.检查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情况。税务稽查的内容•5.检查纳税人适用税率、减免税、出口退(税)申报情况。•6.检查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。•7.检查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。税务稽查的内容•（二）纳税检查的具体内容•1.按流转额征税审查的主要内容•按流转额征税的税种土要有增值税、消费税和营业税等。增值税计税依据为增值额，消费税计税依据为销售额或销售数量，营业税计税依据为营业额。税务稽查的内容•2.按所得额征税审查的主要内容•所得税的计税依据是所得额、应税所得额的正确与否是计算应纳税额的关键。•应税所得额，为利润总额加上调整项目。•利润总额的形成各个行业有差别，但其理论依据为收入总额扣除成本总额。税务稽查的内容•3.其他税种的检查内容•主要是指资源税、财产税、以及特定目的税的检查。•这类税种较多，但计税相对较为简单，审查时着重核实计税依据的真实性。如印花税的计税依据为各类账、证、书据应贴花的计税金额。税务稽查的形式•纳税检查没有固定的组织模式，常用形式有纳税人自查、税务机关专业检查和社会中介机构的检查三种形式。其中，税务机关专业检查是税务稽查的主要形式，它分为以下几种：•（一）日常检查•日常检查，是指通过计算机或人工筛选出来的稽查对象采取的全面、综合性的稽查，是根据稽查工作计划，对纳税人申报和纳税情况实施的常规性稽查。税务稽查的形式•日常检查的特点•1.检查对象的来源，是根据计算机或人工筛选产生的，一般不是由举报、转办或案中案带出来。•2.检查的内容和范围全面，既有广度，又有深度，又被称为审计式检查。•3.检查的目的，是为了全面了解和掌握纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴或者代收代缴义务和遵守税收征收管理制度的情况。•4.检查时一般要事先通知纳税人及其他相关的被查对象，但有碍检查的可不预先通知。税务稽查的形式•（二）专项检查•专项检查，是指根据特定目的和要求，对选定的纳税人、扣缴义务人所进行的特定方面的稽查。•是针对特定行业或者某类纳税人进行的重点稽查，如发票稽查、增值税专用发票稽查、出口退税稽查、流转税稽查、所得税稽查、关联企业转让定价检查等。税务稽查的形式•专项检查的特点•1.检查对象，是按上级税务机关部署的总体要求，根据特定目的筛选出来的。•2.检查的内容和范围，侧重在某个方面，或者某一类问题上，而不是全面的、综合的。•3.检查的目的，是为了对税收征收或管理中问题比较突出的某个方面或某些方面予以揭露，以加强这些方面的税收征收管理工作。•4.检查的时间和检查的所属期间是特定的。税务稽查的形式•（三）专案检查•是指根据对公民举报、上级或其他部门交办、转办的以及前两项检查中发现的重大税务案件进行的检查。税务稽查的形式•专案检查的特点•1.检查对象，是由公民举报的、上级领导交办的或其他部门转办的、国际情报交换的，也有是在日常检查或专项检查中发现的。•2.检查的内容和范围，一般是指明的线索。•3.检查的直接目的，是查处举报、交办、转办、情报交换中所列举的违法行为。•4.这类案件需要单独组织力量进行检查。二、税务稽查的基本方法•税务稽查的基本方法分为以下几类：•（一）账务检查方法•（二）盘存检查方法•（三）调查方法•（四）分析检查方法•（五）各种检查方法的综合运用，发现问题的切入点23（一）账务检查方法账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法-24-财务报表资产负债表损益表现金流量表•资产•负债•所有者权益财务状况经营成果现金流量•收入•成本费用•利润•现金流入•现金流出-25-资产负债表损益表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况财务报表之间的关系-26-企业利润池收入成本费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利润亏损•（二）调查方法•是指在税务稽查的过程中，采用观察、查询、外部调查等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。•根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法。•1.观察法•是指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。•通过此方法，可获得直接的或间接的环境证据。•运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到“眼观六路、耳听八方”，从中发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。三、税务稽查的基本方法•案例分析•某稽查组检查某农行营业部的营业税。在实地检查时，检查人员注意到该营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，于是产生疑问：电子显示屏是作为一个整体资产使用的，那他们是如何对这些小的显示模块进行核算呢？•通过查明细账发现该营业部2009年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”账核算这些小的电子显示模块，共计金额276800元，年终时，一次性列入成本。三、税务稽查的基本方法•2.查询法•是指检查人员对检查中发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的一种检查方法。•查询法有分为面询和函询两种方法。三、税务稽查的基本方法•3.外调法•是指检查人员对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。•外调法可分为函查和异地调查两种方式。三、税务稽查的基本方法•函询与函查的区别•函询与函查在要求上有相通的地方，但也有区别。•（1）函询，是直接发函给被询问人。•（2）函查，则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。三、税务稽查的基本方法•（三）分析方法•是指对被查对象的会计资料采用数理统计和逻辑思维方式进行客观分析判断的一种检查方法。•分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案结论的依据，因此还应结合其他查账方法来证实问题的本质。•常用的分析方法有：比较分析法、推理分析法、控制分析法和因素分析法。三、税务稽查的基本方法•1.比较分析法•是指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行动态或静态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种检查方法。•通过比较，观察其经济活动的增减变化是否合理，从不合理中发现疑点，为纳税检查提供线索。•比较分析包括绝对数比较和相对数比较。三、税务稽查的基本方法•案例：利用“其他应付款”账户截留利润•税务人员在审阅某公司本年度和上年度会计决算报表以及其他有关资料时发现，该公司上年度销售收入为2560万元，实现利润133万元，销售利润率5.2%；本年度销售收入为4380万元，实现利润105万元，销售利润率2.4%。•检查人员重点检查该公司的利润核算，逐笔检查收入、费用的同时，还注意检查往来账。最终发现，该公司在外地建了三个销售站，销售产品时一直挂“其他应付款”核算，全年实现利润220万元，并未申报纳税。三、税务稽查的基本方法•2.推理分析是指运用逻辑推理，根据事物的内在联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合财务活动规律，综合对照进行推理判断的一种分析方式。•在实际工作中，一般应用于企业资料变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。•例如，货币资金的加速周转，必须同时引起存货周转率的提高和生产或销售数量相应增加，最后表现为企业经营利润的实现。三、税务稽查的基本方法•3.控制分析法•是指根据不同经济数据之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种检查方法。•比如：根据纳税人的流动资产的质量分析企业的生产经营状况，根据纳税人的库存材料分析纳税人的产量等。•常用的分析法有：以存核销、以耗计产、以产定耗和以支计销等。三、税务稽查的基本方法•（1）以产核销•某产品的销售数量•=期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量•（2）以耗定产•应出产量=当期材料消耗数量÷单位产品耗料定额•（3）以产定耗•应耗材料数量=当期某产品产量×该产品耗料定额三、税务稽查的基本方法•案例分析1•假设某企业某月原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。•检查分析如下：本期产品产量=1000吨÷10=100（吨）本期销售数量=100吨×80%=80（吨）应税销售额控制数=80元×1500=120000（元）应税销售额控制数120000元＞申报销售收入80000元，初步判断可能存在账外经营、瞒报销售收入问题。三、税务稽查的基本方法•案例分析2•某酒厂酿酒车间自制原酒。税务人员掌握的原料出酒率一般为42%。检查该厂某月份高梁的投料量与以往月份基本持平，为25000千克，但自制半成品（原酒）明细账的入库数量仅为8750千克，实际出酒率为35%。•为了查明问题，税务人员抽查了其他有关的核算资料，发现原酒入库单及成本计算单上的完工入库数量与“自制半成品”明细账入库数量完全相符，但该月份“自制半成品产量报告”所填列的原酒产量却为10450千克，以此产量计算的出酒率为41.8%，与正常出酒率基本相符。三、税务稽查的基本方法•案例分析2（续）•经查询落实，财会人员终于承认隐匿原酒产量1700千克，并已按每千克