第六节长期股权投资

中级财务会计（下）会计系:张俊玲通过本章学习，你应当：1.了解长期股权投资的概念及类型2.掌握长期股权投资初始成本的计量3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法4.了解长期股权投资的核算方法之间的转换及处置【学习目标及要点】第一章资产第六节长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资产的核算方法转换及处置【本章内容】一、长期股权投资概述1、概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第一讲长期股权投资概述一、投资的概念投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。二、投资的分类投资可以按照不同的标准分类：投资概述二、投资的分类1.按投资方式划分直接投资:可以参与决策间接投资:购买有价证券，获取预期利益2.按投资性质划分权益性投资（股权性质投资）：普通股、优先股债权性投资：公司债券、国库券混合性投资：可转换公司债券3.按投资变现能力划分短期投资长期投资4.按管理层意图划分交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产影响被投资单位的股权投资其他投资金融资产长期股权投资金融资产类投资的分类划分为金融资产的投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具可供出售金融资产交易性金融资产二、长期股权投资的类型（一）控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。母公司子公司子公司子公司（被投资企业）（投资企业）持有50%以上股权比例子公司投资企业虽然直接拥有被投资单位50%以下有表决权资本，但对被投资单位具有实质控制权。①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上有表决权资本。②根椐章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（二）共同控制指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。合营企业（投资企业）（被投资企业）合营企业合营者A占1/3合营者B占1/3合营者C占1/3（三）重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。（被投资企业）联营企业联营企业联营者占有20%~50%比例（投资企业）重大影响的情形：(1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。(2）参与被投资单位的政策制定过程。(3）向被投资单位派出管理人员。(4）依赖投资企业的技术资料。(5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。（四）无控制、无共同控制、无重大影响且公允价值不能可靠计量，即指不包括上述三种类型的股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》相关规定进行会计核算。（确认为交易性金融资产或者可供出售金融资产）“四无”投资对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度。类型比例关键词此处指的是两个投资者三、长期股权投资的目的和方式目的控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。方式企业合并方式形式同一控制下企业合并形式非同一控制下企业合并形式非企业合并方式形式四、长期股权投资的形成方式（一）企业合并形成1.企业合并的方式吸收合并新设合并控股合并企业合并是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。编制合并报表。吸收合并（兼并）（A+B=A）合并方取得被合并方的全部资产和负债被合并方被注销法人资格新设合并（A+B=C）合并中注册成立新的法人企业新企业持有参与合并各方的资产和负债参与合并各方均注销法人资格控股合并(A+B=A+B)合并方取得对被合并方的控制权被合并方仍保持独立的法人资格被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形成一个报告主体（企业集团）（二）企业合并形成长期股权投资的企业合并同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（三）非企业合并形成以企业合并以外方式形成长期股权投资。1、支付现金2、发行权益性证券3、投资者投资方式4、债务重组方式•【多选题】下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。•A.对子公司的投资•B.对联营企业和合营企业的投资•C.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资•D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资答案：ABC•2.长期股权投资的核算方法•长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。•（1）成本法核算的长期股权投资的范围•①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。•②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。•（2）权益法核算的长期股权投资的范围•①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。•②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。•成本法，是指长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资，除非追加投资。（维持原成本）•权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。（份额体现）两种核算方法的区别:•【例·判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）•【答案】ו例14、（多选题）按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。•A、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资•B、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资•C、投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资•D、投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资•答案：AB•例15、（多选题）下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的有（）。•A、控制B、重大影响•C、无重大影响D、共同控制•答案：BD第二讲采用成本法核算长期股权投资的账务处理•1.长期股权投资初始投资成本的确定•成本法下，设置“长期股权投资”科目。•除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：长期股权投资(初始投资成本)=实际支付的购买价款+与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出•此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。•2.取得长期股权投资借：长期股权投资（按照初始投资成本）应收股利（如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等•3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润•当被投资单位宣告发放现金股利时：•借：应收股利（按持股比例*宣告分派的股利）•贷：投资收益•实际收到宣告发放的现金股利：•借：银行存款•贷：应收股利•【例1—69】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录；•计算初始投资成本；•股票成交金额（100000×10）1000000•加:相关税费7000•减:已宣告分派的现金股利（100000×0.2）（20000）•987000•编制购入股票的会计分录:•借：长期股权投资987000•应收股利20000•贷：银行存款1007000•【例1—70】承【例1—69】如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录:•借:应收股利5000•贷:投资收益5000•收回宣告发放的现金股利时：•借:银行存款5000•贷:应收股利5000•4.长期股权投资的处置•处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。•会计处理：•借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。•【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：•计算投资收益：股票转让取得价款149000•减：投资账面余额（140000）•9000•编制出售股票时的会计分录：•借：银行存款149000•贷：长期股权投资140000•投资收益9000•【单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。•A.1300B.1380C.1500D.1620•【答案】A（单选题）2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1010B.1000C.981D.980『正确答案』C『答案解析』投资成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（万元）•【多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。•A.追加投资•B.收回投资•C.被投资企业接受非现金资产捐赠•D.对该股权投资计提减值准备•【答案】AB第三讲采用权益法核算的长期股权投资的账务处理•1.科目设置•长期股权投资——成本•——损益调整•——其他权益变动•2.权益法核算的会计处理•采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：•（1）“成本”明细科目的会计处理•长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资—XX公司（成本）”科目，应按其差额，贷记“营业外收入”科目。•【例题67·计算分析】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。•（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：•借：长期股权投资——B公司（成本）1000•贷：银行存款等1000•注：1000万元大于3000×30%=900万元，所以不调整长期股权投资成本。•（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：•借：长期股权投资——B公司（成本）1000•贷：银行存款