税务筹划策略方法与技巧

税收筹划八大规律中国税网纳税筹划顾问中国阳光财税网首席顾问中国税务报特约撰稿人蔡昌博士/教授诚挚欢迎各位参会朋友！•相互学习•共同进步•提升管理规避风险降低税负策略·技巧·实务税收筹划是企业投资理财的重要手段，税收筹划可以为企业创造价值！主要议题•税收筹划与税务风险•税收筹划八大运作规律（上）•税收筹划八大运作规律（下）第一讲•税收筹划与税务风险中国经济与财税改革•财税关系•财务与会计•准则与制度•会计与税法•税收筹划案例企业重组与税收(国税发[2003]60号文)---兼谈产权重组与国企改制实质重于形式:售后回购案例•房地产项目中华房地产公司2002年8月将一栋已开发的办公楼销售给工商银行，售价5000万元.,款项已存入银行.该楼建筑成本4500万元.合同规定,房产公司2004年8月回购,回购价为5600万元。•财税处理[会计]：融资业务借：银行存款5000贷：应付账款5000借：财务费用300贷：应付账款300借：应付账款5600贷:银行存款5600•财税处理[税务]：销售业务营业税=5000*5%=250城建税及附加=250*（7%+3%）=25所得税=（5600-4500）*33%=165税收筹划转化为租赁业务实质重于形式:售后回购案例为何存在税务风险?1.政策变化风险房地产、钢铁业政策2.业务流程风险3.制度安排风险4.税法滥用风险5.税收寻租风险6.账务处理风险税务风险回避三大工具1.税收预算/税收规划如何预测税收预算额?重大项目与举措：兼并重组、资本运营2.纳税检查错账、少纳税、多纳税3.法律救援-----税务律师税收纠纷、争议；中国税典---查询软件1.如何降低风险:了解政策2.查询方式:方便快捷3.行业政策查询4.关键词查询国发[2000]33号财税字[2004]180号国税发[2002]47号国税函[2004]160号国家税务总局令第6号国务院令142号2005中国税收稽查九大重点1、钢铁生产企业2、水泥生产企业3、煤炭生产及运销企业4、摩托车生产及销售企业5、废旧物资回收单位及用废企业6、以农副产品为原料的生产加工企业7、房地产行业8、生产企业出口货物“免、抵、退”税9、个人所得税纳税技巧与税收筹划税收筹划（TAXPLANNING）纳税人或其代理机构在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、投资、经营活动，巧妙安排相关理财、涉税事项，以实现纳税人价值最大化和风险最小化的财税管理活动。税收筹划三境界境界一:减少纳税失误—准确计税正确纳税境界二:寻找差异或漏洞—选择性条款境界三：设计最优纳税方案税收筹划的基本模式•税收筹划的突破思路：1．从节税空间大的税种入手2．从税收优惠政策入手3.从纳税人构成入手4.从影响纳税额的相关因素入手基本模式：税收筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理中国税典---查询软件1.如何降低风险:了解政策2.查询方式:方便快捷3.行业政策查询4.关键词查询国发[2000]33号财税字[2004]180号国税发[2002]47号国税函[2004]160号国家税务总局令第6号国务院令142号第二讲•税收筹划八大运作规律（上）税收筹划八大规律一、特定条款筹划规律二、税制要素筹划规律三、寻求差异筹划规律四、税负转嫁筹划规律五、规避平台筹划规律六、组织形式筹划规律七、会计政策筹划规律八、棱镜思维筹划规律之一：特定条款筹划规律[原理]：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。[实现技术]：1、选择性条款筹划技术诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。[操作案例]：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。建材商店兼营装修劳务分别核算的概念之一：特定条款筹划规律2、鼓励性条款筹划技术鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就业税收优惠政策，以及抗“非典”时期医院个人所得税政策。[操作案例]：福利企业优惠政策：民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税；比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。税务局的发票印刷企业节税新产品优惠政策：减征或免征增值税3年；科研单位试制新产品所得，免征1～2年所得税。新式凉鞋：新技术原理、新设计构思，结构、性质、工艺、性能改进。之一：特定条款筹划规律3、缺陷性条款筹划技术税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的不确定性，抑或在执行上存在较大的弹性空间的条款。纳税人可以主动规范和界定自己的行为，利用缺陷性条款降低税负。缺陷性条款多表现在起征点、定额税、转让定价及税收管辖权等方面。[操作案例]：假“洋鬼子”外资企业工程合同二次协议非典期间的个人所得税政策之二：税制要素筹划规律[原理]：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。[实现技术]：1、纳税主体筹划技术针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税人，免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。之二：税制要素筹划规律2、税基筹划技术税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同的情况和要求，主要表现为三种方式，即税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。[案例分析]:所得税=应纳税所得额X适用税率应纳税所得额=收入-准予扣除项目收入筹划准予扣除项目筹划•计税工资筹划方案1.雇员的概念:劳动者/贡献/协作2.劳动合同约束3.个税问题4.支付问题5.税收导向解决税务纠纷的思路与技巧企业所得税税基筹划•之一：公式分析法所得税=应纳税所得额X适用税率=（收入–准予扣除项目）X适用税率•之二：债务重组法债务重组的财税处理•之三：非货币交易非货币交易准则的漏洞•之四：兼并重组中的筹划兼并中小企业企业所得税税基筹划案例之二：税制要素筹划规律3、税率筹划技术不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。税率筹划技术包括两个方面：一是比例税率筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策，二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率的攀升。[案例分析]:西部大开发筹划个人所得税筹划转让定价筹划技术通式:1:税率高税率低2:赢利亏损3:关联交易案例房产交易ABAA之二：税制要素筹划规律4、递延纳税技术递延纳税可以获取资金的时间价值，降低企业财务风险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排准予扣除项目及进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税时间。[案例分析]:钢铁生产企业之三：寻求差异筹划规律[原理]：现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和认可这种差异性的存在，并规定各种差异性政策，从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。[实现技术]：1、地域差异筹划技术税制设计充分考虑地域差异：东部沿海、经济特区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹划。[案例分析]:中原地区中国三大经济圈之三：寻求差异筹划规律2、行业差异筹划技术税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。我国税收导向：行业口径优惠[案例分析]：卖炭翁生态开发有限公司东北地区增值税转型之三：寻求差异筹划规律3、企业性质差异筹划技术内资企业与外资企业，个体企业、国有企业、股份制企业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。“两税合一”政策上市公司股息红利减半征收个税问题之四：税负转嫁筹划规律[原理]：市场经济环境下，纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人。税负转嫁筹划一般通过价格的自由浮动实现，能否转嫁及转嫁的程度取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，其实税负转嫁行为是市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。[实现技术]：1、下游企业转嫁技术纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。2、上游企业转嫁技术纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式，将其税收负担转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。第三讲•税收筹划八大运作规律（下）之五：规避平台筹划规律[原理]：在税收筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个关键点。所以规避平台规律的着眼点在于寻找临界点，利用临界点控制税负。[实现技术]：1、税基临界点筹划技术税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。在筹划过程中，要关注临界点，把握临界点。诸如个人所得税的起征点，个人所得税的税率跳跃临界点，企业所得税的税前扣除限额等，都是典型的税基临界点，对其进行筹划节税。之五：规避平台筹划规律2、优惠临界点筹划技术优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况：一是绝对数额临界点：规模、收入等指标二是相对比例临界点：下岗职工再就业三是时间期限临界点：执行期间之六：组织形式筹划规律[原理]：组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。[实现技术]：1、延伸筹划技术企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担。一般分公司不具备独立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，必须依法独立纳税。延伸筹划主要考虑三方面因素：（1）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；（2）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；（3）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。2、合并筹划技术合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。合并筹划技术一般应用于以下方面：（1）并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同；（2）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；（3）企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税；（4）企业合并可能改变纳税主体性质，由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。3、分立筹划技术企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促进生产能力的提高，另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业税负。分立筹划技术一般应用于以下方面：（1）企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；（2）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；（3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体；（4）企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。资产转移筹划案例•资产实现转移有几种方式？•1、出售：正常销售业务•2、投资：分解为按公允价值销售非货币性资产与投资两项业务；计算资产转让所得计税•3、租