第四章长期股权投资

第四章长期股权投资一、客观题1.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配――未分配利润”额为（）万元。A.20B.30C.15D.25【答案】A【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资——乙公司（700×60%）420资本公积——股本溢价240盈余公积360利润分配——未分配利润20存货跌价准备10贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）170——应交消费税802.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为50万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元。则甲公司因该投资产生的损益额为（）万元。A.200B.170C.115D.125【答案】B【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资——乙公司1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本750存货跌价准备50贷：库存商品800借：营业税金及附加80贷：应交税费——应交消费税80可见甲公司转让商品的损益额＝1000－750－80＝170（万元）。3.甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应为（）万元。A.335B.350C.380D.355【答案】A【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资－－乙公司（800×60%）480贷：股本100资本公积――股本溢价380同时，支付发行费用时：借：资本公积――股本溢价45贷：银行存款45则资本公积应净贷记335万元（380－45）。4.甲公司2008年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应为（）万元。A.835B.750C.800D.855【答案】D【解析】甲公司投资当日分录如下：借：长期股权投资——乙公司1000贷：股本100资本公积——股本溢价900同时，支付发行费用时：借：资本公积——股本溢价45贷：银行存款45则资本公积应净贷记855万元（900－45）。5.甲公司2008年5月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，乙公司于当年的5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，2008年乙公司实现净利润900万元，其中1－4月份实现净利润为200万元。2009年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2009年乙公司实现净利润800万元。2010年5月10日乙公司宣告分红200万元，于5月20日实际发放，则2010年分红时甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.20B.40C.55D.25【答案】A【解析】新修订的成本法核算方法规定，持有期间收到的股利只要不是买入的均列入投资收益。6.2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，其中1－4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为（）万元。A.900B.885C.1305D.1125【答案】C【解析】①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝900－50－300×30%＝760（万元）；②丙公司2008年5月1日可辨认净资产的公允价值＝3000+250－300＝2950（万元）；③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额＝2950×30%＝885（万元）；④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元；⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元［＝（1200－250）×30%］；⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元［＝600×（1－25%）×30%］；⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝885+285+135＝1305（万元）。7.2008年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年乙公司发生亏损4000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为（）万元。A.236.25B.255.25C.277.25D.322.25【答案】D【解析】①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝800+6＝806（万元）；②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额＝3000×25%＝750（万元）；③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本＝200×25%＝50（万元）；⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值万元221.25万元｛＝［（1200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%｝；⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元［＝60×25%］；2008年末甲公司长期股权投资的账面余额＝806－50+221.25+15＝992.25（万元）；⑦2009年甲公司应承担的亏损额为1005万元｛＝［4000+（400－300）÷5］×25%｝，超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款；⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元｛＝［1360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝。8.下列有关长期股权投资权益法核算的会计论断中，正确的是（）。A.当投资方对被投资方影响程度达到重大影响或重大影响以上时应采用权益法核算长期股权投资B.因被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动造成的投资价值调整应列入“资本公积――其他权益变动”，此项资本公积在投资处置时应转入投资收益C.初始投资成本如果高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额，应作为投资损失，在以后期间摊入各期损益D.当被投资方的亏损使得投资方的账面价值减至零时，如果投资方拥有被投资方的长期债权，则应冲减此债权，如果依然不够冲抵，当投资方对被投资方承担连带亏损责任时，应贷记“预计负债”，否则将超额亏损列入备查簿中，等到将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的未入账亏损，再依次冲减“预计负债”，恢复长期债权价值，最后追加投资价值【答案】BD【解析】备选答案A：当投资方对被投资方达到控制程度时应采用成本法核算投资；备选答案C：初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额的应视作购买商誉，不调整长期股权投资价值。9.甲公司20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列如下问题：①下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益【答案】D【解析】选项A，应该是采用权益法进行核算；选项B，应该是初始投资成本为3500万元；选项C，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000×40％＝3200（万元），那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。②20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）。A.240.00万元B.288.00万元C.320.00万元D.352.00万元【答案】C【解析】投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。10.甲公司2008年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为560万元，相关税费3万元。年初乙公司公允可辨认净资产额为3000万元，全年乙公司实现净利润600万元，1－3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值300万元，所得税率为25%。2009年4月1日甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1500万元，增值税率17%，消费税率5%。乙公司全年实现净利润700万元，1－3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。则2009年末长期股权投资的账面余额为（）万元。A.2362.5B.3215.5C.2645.8D.1935.7【答案】A【解析】（1）甲公司2008年4月1日初始投资成本＝560+3－60×10%＝557（万元）；（2）2009年4月1日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：Ⅰ初始投资成本为557万元；Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额＝3000+150－60＝3090（万元）；Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额＝3090×10%＝309（万元），低于投资成本，无需追溯。②被投资方2008年盈余对投资的影响额＝（600－150）×10%=45（万元）；③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额＝300×（1－25%）×10%＝22.5（万元）；④被投资方2009年1－3月份盈余对投资的影响额＝200×10%＝20（万元）；⑤追溯后长期股权投资的账面余额＝557+45－22.5+20＝599.5（万元）；（3）2009年4月1