税务规划——个人所得税（PPT 32页）(1)

安徽财经大学来自第一节个人所得税概述一、问题的引出个人所得税是目前世界各国所公认的最具公平性的税种之一，表现在：1.个人所得税体现量能课税精神：仅对反映纳税人纳税能力的所得部分征税；2.个税轻课勤劳所得重课财产所得：对条件不同的人给予合理的差别待遇；3.通过累进税率的设计，可以平抑贫富差距。3安徽财经大学来自二、个人所得税类型个人所得税制可以分三种类型：综合制分类制混合制4安徽财经大学来自三、我国个人所得税特点1.采取分类课征，分项扣费、分项定率、分别计征；2.征税范围采取正列举方法，其中免税项目规定较多；3.费用扣除采用分项扣除;4.分别采用累进税率和比例税率;5.计税时间具有多样性;6.采取源泉扣缴和自行申报相结合的征税办法。5安徽财经大学来自四、个人所得税的作用1.调节收入分配，体现社会公平2.扩大聚财渠道，增加财政收入3.增强公平纳税意识，树立法制观念和义务观念4.维护国家权益。6安徽财经大学来自第二节个人所得税的税制要素一、纳税义务人二、应税所得项目三、税率四、应纳税所得额的规定五、应纳税额计算六、税收优惠七、境外所得的税额扣除八、纳税申报及缴纳7安徽财经大学来自一、纳税义务人税法规定，中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。8安徽财经大学来自两类纳税人判定标准居民纳税人(无限纳税义务)只要具备一个条件即为居民纳税人：在中国境内有住所的个人;在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。类别：在中国境内居住的中国公民和外国侨民非居民纳税人（有限纳税义务）只要具备一个条件即为非居民纳税人：（1）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人类别：在中国境内居住不满一年、或没有住所在中国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。9安徽财经大学来自二、应税所得项目1.工资、薪金所得。2.个体工商户的生产、经营所得。个人独资企业、个人合伙企业比照此税目征税。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。10安徽财经大学来自劳务报酬所得。指个人独立从事非雇佣的各种劳务所得，共29项。5.稿酬所得。个人作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6.特许权使用费所得。个人提供专利权等特许权的使用权取得的所得。7.利息、股息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利息免税；储蓄存款利息自1999年11月1日起取消免税，恢复征税。11安徽财经大学来自财产租赁所得。特别要注意个人出租房屋所得征税的问题。9.财产转让所得。目前股票转让所得不征收个人所得税。10.偶然所得。得奖、中奖、中彩所得。11.其他所得。12安徽财经大学来自三、税率税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率比例税率20％（8个，有3个税目有加征或减征）1、劳务报酬所得：有加成征收规定：一次性取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率为30％；50000元以上，税率为40％2、稿酬所得：按应纳税额减征30％3、财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10％税率13安徽财经大学来自劳务报酬所得加成征收的具体规定如下表：级数每次应纳税所得额税率速算扣除数120000元以下（含20000元）20％0220000元~50000元（含50000元）（加五成）30％2000元350000元以上（加十成）40％7000元14安徽财经大学来自四、应纳税所得额的规定（一）各项费用减除标准一般规定：15安徽财经大学来自应税项目扣除时间扣除标准工资薪金所得按月月扣除1600元个体工商户生产经营所得按年以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失对企事业单位承包承租经营所得按年以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月1600元，全年可减除19200元）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次均实行定额定率扣除：每次收入4000元，定额扣800元每次收入4000元，定率扣20％财产转让所得按次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。利息、股利、红利所得，偶然所得和其他所得按次无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额16安徽财经大学来自（二）每次收入的确定劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入为一次17安徽财经大学来自稿酬所得1.同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税2.同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税3.同一作品先在报刊连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；4.预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税5、同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版发表时取得的稿酬合并为一次征税18安徽财经大学来自特许权使用费所得以某项使用权的一次转让取得的收入为一次19安徽财经大学来自财产租赁所得一个月内取得的为一次20安徽财经大学来自利息股息红利所得、偶然所得、其他所得每次收入为一次21安徽财经大学来自五、应纳税额计算应纳税额＝应纳税所得额×税率22安徽财经大学来自应税项目税率费用扣除应纳税额计算工资薪金所得九级超额累进税率月扣除1600元（4800元）（每月收入－1600或4800）×适用税率－速算扣除数个体工商户生产经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本费用损失（全年收入－成本费用损失）×适用税率－速算扣除数对企事业单位承包、承租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率全年收入扣除必要费用（每月1600元）（全年收入－必要费用）×适用税率－速算扣除数23安徽财经大学来自项目税率费用扣除应纳税额计算劳务报酬所得20％的比例税率；对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收1、每次收入4000元的：定额扣除800元；2、每次收入4000元：定率扣除收入的20％1、每次收入4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入4000元：每次收入×（1－20％）×20％3、每次收入20000元：每次收入×（1－20％）×适用税率－速算扣除数稿酬所得20％的比例税率，并按应纳税额减征30％1、每次收入4000元：（每次收入－800）×20％×（1－30％）2、每次收入4000元：每次收入×（1－20％）×20％×（1－30％）特许权使用费所得20％的比例税率1、每次收入4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入4000元：每次收入×（1－20％）×20％24安徽财经大学来自应税项目税率费用扣除应纳税额计算财产租赁所得20％（个人房屋租赁按10％）1、财产租赁过程中缴纳的税款2、修缮费用；3、800元或20%的固定费用1、每次收入4000元：（每次收入－800）×20％2、每次收入4000元：每次收入×（1－20％）×20％财产转让所得20％每次转让收入总额减除财产原值和合理费用（收入总额－财产原值－合理费用）×20％利息股息红利偶然所得其他所得20％无费用扣除，收入即为应纳税所得额收入×20％25安徽财经大学来自六、税收优惠（一）免纳个人所得税的项目有：1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。（储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定）3.按照国家同一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。26安徽财经大学来自按照国家同一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.符合规定的见义勇为奖金。27安徽财经大学来自（二）经批准减征个人所得税的项目有：1.残疾、孤老人员和烈属所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的；3.其他经国务院财政部门批准减税的28安徽财经大学来自七、境外所得的税额扣除29安徽财经大学来自扣除方法限额扣除限额计算方法（分国分项）1、纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额；2、同一国家或同一地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。限额抵扣方法纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，可以在以后年度该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件（复印件不行）居民纳税人境内外所得分别扣减费用，分别计算应纳税额30安徽财经大学来自八、纳税申报及缴纳（一）纳税办法：自行申报和代扣代缴两种。31安徽财经大学来自、自行申报（1）从两处或两处以上取得工资、薪金所得；（2）取得应税所得，没有扣缴义务人；（3）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；（4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴(5)年收入在12万元以上的；（6）税收主管部门规定必须自行申报纳税的。32安徽财经大学来自（三）个人所得税管理建立个人收入档案制度；建立代扣代