税收制度与税务筹划

税收制度与税务筹划基础知识西北大学经济管理学院师萍教授、博士、博导共三节：第一节税收基础知识第二节个人理财方面的相关税收规定第三节个人税务筹划重点：一、认知税收的概念、分类二、个人税负及衡量三、金融投资的税收规定四、住房投资的税收规定五、退休养老计划六、税务筹划的基本知识对不对??有人税：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者纳税，智慧者避税。”您如何认识？？中国税务的发展1、1949——1978；2、1978——1982；3、1983——1993；4、1994以后。现行税制——29个税种税务环境所得税类流转税类资源税类财产税类行为税类特定目的税类农牧业税类增值税等4种企业所得税等3种资源税等2种房产税等3种城建税等7种车船税等8种农业税2种现行税、费种类设置税种数量征收1．流转税类增值税消费税营业税关税4在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收人或者进出口货物的价格(数量)征收。2．所得税类企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税3按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收。3．资源税类资源税城镇土地使用税2对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。4．财产税类房产税城市房地产税遗产税35．特定目的税类城市维护建设税耕地占用税固定资产投资方向调节税土地增值税车辆购置税燃油税社会保障税7这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。6．行为税类车船使用税车船使用牌照税船舶吨税印花税契税证券交易税屠宰税筵席税8对特定的行为征收。7．农牧业税类农业税(含农业特产税)牧业税28、费教育费附加矿区使用费文化事业建设费另：省级征收：社会保险费（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和工伤保险费4个项目)7合计税29、费72004年，我国税收收入已达24141.9亿元。占我国财政收入91.6%，占国内生产总值17.7%。注：1950年，我国税收收入49亿元。占我国财政收入75.2%，占国内生产总值8.5%。1980年，我国税收收入571.7亿元。占我国财政收入49.3%，占国内生产总值12.7%。第一节税收基础知识第二节个人理财方面的相关税收规定第一单元税收的分类税收是国家凭借手中的政治权力强制、无偿地取得收入的一种手段。一、商品课税商品课税是一个税类的总称，其中包括许多税种。根据课税商品的流通情况，可以将商品课税分为两大类：一是对进出国境的商品课征的关税；二是对国内流通的商品课征的国内商品税。关税是一国政府对进出国境(或关境)的商品课征的税收。而国内商品税是对在国内市场流通的商品(劳务)课征的税收，按课税的范围和方式的不同，它又可分为增值税、营业税、消费税等具体的税种。(一)关税(二)增值税(三)营业税(四)消费税二、所得课税所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得，是指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经营、投资、把财产供他人使用或转让财产而取得的劳务报酬、利润、资本利得以及其他一切纯收益。个人所得税制度按照课征方法的不同可以分为三大类：一是分类所得税制，即对各类所得分别规定不同的费用扣除方法和税率，分别计税，从而形成工薪所得税、财产收入所得税、利息所得税等个人所得税制度的子税种；二是综合所得税制，即对纳税人的所得不加区分，将其全部汇总以后按统一的免征额、费用扣除标准以及税率表进行计税；三是混合所得税制，即将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的费用扣除标准和税率进行计税。(一)企业所得税企业所得税是对内资企业(不含个人独资企业和合伙企业，这两类企业缴纳个人所得税)和有生产经营所得的事业单位、社会团体课征的所得税，其税率为33％的比例税率，但对年应税所得低于3万元和10万元的企业分别按18％和27％的照顾性税率征税。(二)外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税是专门对在我国注册成立的“三资企业”(中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业)以及外国企业征收的一种所得税。其税率为30％，地方附加税税率为3％，合并税率为33％。另外，该税还规定了许多低税率和减免税等优惠措施。根据国家的税制改革方案，今后外商投资企业和外国企业所得税将与企业所得税合二为一，合并为统一的企业所得税。(三)个人所得税个人所得税是对中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业以及在中国有所得的外籍人员课征的所得税。我国的个人所得税属于分类所得税制，即不同种类的所得(如工资薪金、劳务报酬、稿酬、租赁所得、股息红利等)分别有不同的费用扣除标准和税率，单独计税。例如，工资薪金的费用扣除标准为每人每月800元，税率为5％—45％的九级超额累进税率；股息、红利、利息所得不允许扣除任何费用，税率为20％。(四)社会保险缴费我国目前还没有开征社会保险税，但企业和个人要缴纳社会保险费。按照国务院1999年下发的《社会保险费征缴条例》的规定，社会保险费既可以由税务部门征收，也可以由劳动保障部门征收。目前全国已经有十几个省(市)社会保险费由税务机关征收。但由于社会保险费还不是一个税种，所以它目前不纳入国家预算，也不适用于《税收征管法》。为了提高社会保险费的征缴率，国家有关部门正在研究开征社会保险税的问题。目前的社会保险费一般由企业和个人分别缴纳，不同的保险项目缴费率各不相同：养老保险，企业的缴费率全国平均为20％(个别地区高达23％)，个人为8％；失业保险，企业缴费率为2％，个人为1％；医疗保险，企业缴费率为6％左右(个别地区高达12％)，个人为2％；王伤保险和生育保险，企业的缴费率分别为1％和0．6％～1％，个人不缴费。三、财产课税财产课税是对纳税人的财产课征的税收。这种税收可以是对纳税人拥有的财产课税，也可以是对纳税人转移的财产课税。财产课税的计税依据为纳税人拥有的财产价值或纳税人转移的财产价值。对纳税人拥有的财产课征的税收有两种形式：一是个别财产税，即对纳税人拥有的某些财产分别课税，这类财产税的课税对象一般为纳税人拥有的土地、房屋、机器设备等；二是一般财产税，又称财富税，它是对纳税人的全部财产(少数生活必需品可以免税)减去负债后的价值余额按照统一的税率表进行课征的一种财产税。对纳税人转移的财产课征的税收也可以分为两大类：一是赠与税，它是对纳税人生前转移的财产进行的课税；二是死亡税，它是对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税。根据课征方式不同，死亡税又可以分为遗产税和继承税。遗产税是在立遗嘱人死后遗产分配前对其遗产课征的税收；继承税则是在立遗嘱人死后对其遗产继承人分得的遗产课征的税收。另外，有的国家将赠与税和死亡税合并，征收财产转移税，纳税人无论生前还是死后转移财产，只要转移的价值超过一定的免征额，都要缴纳财产税。四、行为课税行为课税是以纳税人的特定行为作为课税对象的税收。国家课征行为税的目的，是要通过税收这种形式调节企业和个人的社会、经济行为，而主要不是为了取得财政收入。我国目前的行为课税主要包括印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、筵席税等。第二单元个人税负的决定因素公民向国家纳税，实质上是向国家无偿地转移一部分货币收入的所有权和支配权，所以纳税必然会给个人造成一定的经济损失，并给其带来一定的经济负担。个人税收负担的大小取决于两个因素：一是名义税率的高低；二是个人可以享受到的税收减免。一、名义税率名义税率即税法中规定的税率。它的高低直接决定着国家的税收收入，同时也决定者纳税人的税收负担。从形式上看，名义税率有比例税率、定额税率、累进税率三种形式。(一)比例税率比例税率是采用比例数形式的税率。在比例税率的情况下，不论课税对象数额的大小，国家都要按同一个税率对其课税。例如，我国对利息课征的个人所得税采用20％的比例税率，这时，个人取得的利息收入无论是多少，是100元还是10000元，国家都要按20％一个比例对其征税，不会随着利息收入的增加而提高征税的比例。(二)定额税率定额税率又称固定税额，它是根据课税对象的一定实物单位直接规定一个应纳税额。例如，我国的车船使用税就采用固定税率，乘人汽车每辆年纳税额60—320元，自行车每辆年纳税额2—4元(具体税额由各地自行确定)。由于采用定额税率的税收(简称”定额税”)只与课税对象的实物单位(三)累进税率，累进税率是一个由多档次的比例税率构成的税率表。在累进税率下，计税依据的数额被分为若干个级次，每个级次分别规定有一个税率，计税依据的数额越大，其对应的税率就越高。在实际应用中，累进税率又可以采用全额累进税率和超额累进税率两种形式。表8-1工资、薪金所得税税率表级数月应纳税所得额(含税)税率(％)速算扣除数(元)1500元以下(含500元)502500—2000元102532000—5000元1512545000—20000元20375520000—40000元251375640000—60000元303375760000—80000元356375880000—100000元40103759100000元以上4515375二、税收减免(一)免征额免征额是指课税对象中免于征税的金额。由于存在免征额，纳税人的计税依据就会小于其课税对象的数额，从而有利于降低其税收负担。各国对个人课征的所得税和财产税一般都有免征额的规定。个人所得税中的免征额有时又称生计扣除，它是纳税人为了维持本人及其赡养对象的生存所必需的收入，这部分维持生计的收入从理论上说不应当被课税，所以应当从纳税人的应税所得中剔除。例如，我国个人所得税法就规定，纳税人每月工资、薪金所得的免征额为800元；另外，在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人以及在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，还可以享受每月3200元的附加免征额。(二)费用扣除个人所得税法中通常都有费用扣除的规定。就像企业赚取利润要发生成本、费用一样，个人取得收入往往也要发生一些必要的开支，国家在对个人收入征税时，应当允许个人将这部分成本费用从收入中扣除，免予征税。对于费用扣除，各国的做法不尽相同：有的国家规定纳税人要按费用类别据实扣除(各项费用通常规定有扣除上限)；有的国家则规定有标准扣除额，纳税人的费用扣除不需要实报实销，统一按该标准进行扣除；还有的国家允许纳税人在上述两种办法之间自由选择。我国采用的是按标准进行扣除的办法。例如，个人所得税法规定，个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上的，定率减除20％的费用。但我国对于工资、薪金没有单独规定费用扣除标准，而是将其含在免征额之中。(三)税收抵免税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施。与费用扣除相比，这种减免税措施对纳税人来说优惠的力度更大。例如，假定纳税人的收入适用10％的边际税率，纳税人有1000元的费用开支：如果采用费用扣除的办法，则纳税人可以减少纳税100元；但如果采用税收抵免，则纳税人可以少纳税款1000元。我国个人所得税法除了允许纳税人进行外国税收抵免即用己交纳的外国税款冲减其国外所得应缴纳的我国税款外，不允许进行费用开支的税收抵免。第三单元个人税负的衡量指标一、平均税率平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如应税所得)之比。它是衡量纳税人税收负担的重要指标。例如，某人某月取得工资收入7000元，扣除800元的免征额，其应纳税所得额为6200元，应纳税额为865元；该笔工资收入的平均税率约为13．95％(865÷6200)。一般来说，在累进税率的情况下，除了个人的收入落入累进税率的第一等级以外，其收入的平均税率都会低于边际税率。二、有效税率有效税率又称实际税率，是指纳税人实际交纳的税额与其课税对象的金额(如收入总额)之比。它也是衡量纳税