税收基础知识理论

税收基础知识2013-11-22郭健经济学博士山东财经大学财税学院副教授、硕士生导师2◆西方有一句老话说：“人生中只有两件事是注定不变的，那就是死亡和纳税”。山东财经大学财税学院•第一章：税收内涵及变迁•第二章：税收原则•第三章：税收宏观调控职能•第四章：现行税法体系•第五章：外国税收概况•第六章：税种简介讲课内容第一章税收内涵及变迁山东财经大学财税学院•税收产生的条件与发展的历史•税收的本质•税收的定义与形式特征•税收在构建和谐社会中的作用山东财经大学财税学院本章要点税收是人类社会一出现就有的吗？税收有什么作用？谈谈你对税收的认识。税收与罚款、规费、国债等财政收入形式有什么区别？山东财经大学财税学院本章思考题•经济条件：私有制的出现•社会条件：国家公共权力的建立总结：税收是人类社会发展到一定阶段的产物。税收的产生取决于相互制约的上述两个前提条件，即税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。山东财经大学财税学院一、税收产生的条件与发展的历史山东财经大学财税学院税收发展的五个阶段时期社会形态内容萌芽时期奴隶社会夏商周的贡助彻发展时期奴隶社会过渡到封建社会及封建社会春秋时期鲁国的“初税亩”；唐朝的“租庸调”和“两税法”；明朝的“一条鞭”。税制逐步由低级向高级，由赋役制向租税制转变。嬗变期北洋政府国民党时期畸形、复杂多变的封建性、买办性和殖民地性的税收。过渡期解放后至十一届三中全会前多税种多次征的复式税制成熟期十一届三中全会至今税制改革•税收发展方式的变化：税收的法制化（四个时期）•税收主体税种的变化：直接税与间接税的税收制度体系（四个阶段）•税收缴纳方式的变化：从力役向实物直至货币形式的发展演变山东财经大学财税学院税收产生与发展的一般规律•税收本质上体现“取之于民，用之于民”的性质。从纳税人角度看，税收是一种支出；从政府角度看，税收是一种成本补偿。山东财经大学财税学院税收的本质内涵•税收定义：税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。•税收形式特征：强制性、无偿性、固定性山东财经大学财税学院税收的定义与形式特征•税收强制性：指税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权力，作为国家法律的组成部分，不同的所有者都普遍适用，依法纳税是人们不能回避的法律义务。•尤科斯石油公司倾家荡产2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。山东财经大学财税学院•直观地看，税收是一种财富转移•作为强制征收，税收会带来两方面结果：•一方面，对于政府，税收会带来收入，是政府提供公共产品的经济来源，也是对公共产品的成本补偿；另一方面，对于经济活动主体，税收会带来负担，是纳税人的支出，也是享受公共产品的代价。•税收无偿性：是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税入的偿还问题，税收无偿性是相对，称直接无偿。•无偿性体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，不直接返还。•例：无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来•公债：还本付息•规费：提供服务••税收固定性：指每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，且是以法律形式事先规定，只能按预先标准征收，不能无限度或随意改变征收。•税利债费强制性有有没有有无偿性有有没有没有固定性有没有没有有山东财经大学财税学院一、充分发挥税收的收入功能，构建和谐社会夯实基础；二、进一步完善税制，加强税收调控职能，促进经济社会协调发展；三、进一步完善并落实各项税收优惠政策，支持区域经济协调发展；四、推进依法治税，建立和谐的税收征纳关系。山东财经大学财税学院税收在构建和谐社会中的作用第二章税收原则山东财经大学财税学院税收原则定义西方经济学家的税收原则我国的税收原则山东财经大学财税学院本章要点该如何收税？亚当·斯密的税收原则是什么？阐述我国税收四原则的各自含义及其内容。山东财经大学财税学院本章思考题•税收原则：一般研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制、实施税法过程中遵循的基本原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。山东财经大学财税学院税收原则定义•亚当·斯密：“平等、确实、便利、节约”四大原则•休谟：适度原则、公平原则、隐蔽原则山东财经大学财税学院西方经济学家们的税收原则魁奈:•强调从征税对象和征税形式方面来建立一个税制的基本框架，在一个合理的框架下才能达到轻税和扩大再生产的目标。•税收不可侵蚀资本的原则•对征税的规模也有原则限制山东财经大学财税学院•西斯蒙第：（1）以收入而非资本为对象；（2）对低收入者应该免税；（3）赋税应该避免使资本外逃；（4）要以轻税为原则；（5）税制要尽量简化，遵从成本小。山东财经大学财税学院•尤斯第：站在国家立场上来研究如何适当征税。认为征税（1）不侵害公民的自由权；（2）以国情为原则。山东财经大学财税学院•萨伊：（1）税率适度；（2）超额负担小；（3）在最小程度上防碍再生产；（4）有利于引导公民的行为。山东财经大学财税学院•瓦格纳：认为税收收入既要充分，又要有弹性，要在经济的过程中起到一个自动稳定器的作用。山东财经大学财税学院•总结：税收原则归纳为：“财政、公平、效率和法治”四个原则。山东财经大学财税学院•基本含义：是指政府征税时（包括税制建立和政策运用），应兼顾需要和可能，做到取之有度。•需要：是指财政需要。•可能：是指税收负担可能，即经济承受能力。•内容：收入充裕、收入弹性、收入适度。山东财经大学财税学院税收的财政原则（首要原则）•收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财政需要，政府只有取得充足、稳定、可靠的财政收入，方能履行政府社会管理和公共服务的职能。•政府财政充足只有一个基本前提，就是税收收入形式的规范性。•从财政原则出发，要求税制设计要着眼于广开税源，采用复合税而非单一税；选择税种应考虑课税对象能否提供丰裕税源；调整税目税率和制订税收减免政策时，应充分考虑其对财政收入的影响。山东财经大学财税学院收入充裕•收入弹性：是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。•经济弹性：又称“自然弹性”，即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。•法律弹性：又称“政策弹性”，即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。山东财经大学财税学院收入弹性•税收调节作用利用税收弹性来实现。一般来说，累进所得税具有经济和法律双重弹性；而消费品税则较少具有法律弹性。因提高消费品的法定税率，有可能减少消费品的需求，从而造成税收的减少。山东财经大学财税学院•税收弹性系数（ET）：税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。•ET＝1，表示税收与经济同步增长；•ET1，表明税收增长快于经济增长，且税收参与新增国民收入分配的比重有上升趋势；•ET1，表明尽管税收绝对量可能很大，但税收增长速度慢于经济增长速度，新增国民收入中税收集中度下降。山东财经大学财税学院•税收弹性系数的合理区间：0.8-1.2之间•税收弹性系数数只是一个衡量税收与经济增长是否同步的指标。山东财经大学财税学院•收入适度：是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济承受能力，做到取之有度。•税收征收不应突破三个禁区：一是不应当防碍简单再生产；二是不能防碍民间投资；三是不能防碍劳动力再生产。山东财经大学财税学院收入适度•拉弗曲线：反映税率与税收收入与经济关系的函数关系。即税收收入并不总是与税负成正比的，税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降，因税负过高会导致税源的萎缩。•作为理论上的原则要求：从性质上说，适度就是兼顾财政的正常需要和经济的现实可能，从量上说，就是力求使宏观税负落在或接近拉弗曲线上的“最佳点”上。山东财经大学财税学院山东财经大学财税学院•主要内容：普遍征税、平等课征和量能课税三个方面。山东财经大学财税学院税收的公平原则•普遍征税是税收公平的第一层次，具体内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍。•“宽税基”显然隐含普遍征税的税收公平思想。山东财经大学财税学院普遍征税•平等课征是税收公平的第二层含义，体现税收的实质正义，其公平价值表现为征税公平，即国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，也就是传统理论中通常所说的税法公平问题。•横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税收。它的衡量标准有三种：一是按纳税人拥有的财产来衡量；二是以纳税人的消费或支出为标准；三是以纳税人取得的收入所得为标准来测定。大多采用第三种标准。山东财经大学财税学院平等课征•横向公平的基本要求：（1）排除特殊阶层的免税；（2）自然人与法人均需课税；（3）对本国人和外国人在课税上一视同仁，即法律要求课税内外一致。山东财经大学财税学院•量能课税就是要求税收实现纵向公平。•税收纵向公平是指经济能力不同的人应缴纳数额不同的税收。事实上，税收纵向公平就是指税法对不同收入水平（支付能力）的纳税人的收入分配应如何干预才是公平的。山东财经大学财税学院量能课税举例说明•累进税率：可使高收入者负担比低收入者更高比例的税额，从而在再分配中影响高、低收入者之间在初次分配时形成的分配格局。•比例税率：使高、低收入者负担相同比例的税额，对初次分配格局影响不大。•适用累进税率比适用比例税率更符合税收纵向公平的要求。山东财经大学财税学院•税收效率原则包括三个层次：税收行政效率、税收经济效率、税收生态效率。山东财经大学财税学院税收的效率原则•税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。•税收行政成本包括政府为征税而花费的征收成本和纳税人为纳税而耗费的缴纳成本。山东财经大学财税学院税收行政效率•税收经济效率的第一个层次是要求税收“额外负担”最小。额外负担就是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”。相对于税收行政成本，通常又称之为税收的经济成本。•税收经济效率的第二层次的要求是保持税本。税本就是税收的本源。通常认为，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。山东财经大学财税学院税收经济效率•税收经济效率的第三层次，也是最高层次，它要求通过税收分配来提高资源配置效率。这是基于税收调控经济的积极认识。•税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。效率是公平的前提，如果税收活动阻碍了经济发展，影响了GDP的增长，尽管是公平的，也是无意义的；公平是效率的必要条件，尽管公平必须以效率为前提，但失去了公平的税收也不会提高效率。山东财经大学财税学院•发展中国家实行“效率型”税制及政策比之实行“兼顾型”税制及政策更能促进本国经济腾飞；而发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安定。我国属于发展中国家，在税制和税收政策的选择运用上应实行“效率型”兼顾公平的原则。山东财经大学财税学院•基本内容：税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。把税收生态效率的税收称为绿色税收。•总之，从税收经济效率的不同层次看，税收是否有效率，必须结合经济运行本身的效率来考察。如果经济运行本身是高效率的，则应以税收不干扰或少干扰经济运行视为有效率，即以税收的经济成本最小作为判断税收效率的依据；而当经济运行处于低效率甚至无效率状态，则税收效率应反映在对经济运行的有效干预上。山东财经大学财税学院税收生态效率•税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税。