税收筹划

税收筹划主编：李淑娟制作：李晓新2009年12月税收筹划第一章税收筹划概述第二章税收筹划的动因第三章税收筹划的基本工作程序第四章税收筹划的基本方法第五章增值税的税收筹划税收筹划第六章消费税的税收筹划第七章营业税的税收筹划第八章关税的税收筹划第九章企业所得税的税收筹划第十章个人所得税的税收筹划第十一章其他税种的税收筹划第一章税收筹划概述第一节税收筹划的含义第二节税收筹划的基本原则第三节税收筹划的分类第四节税收筹划的效应第一节税收筹划的含义一、税收筹划的概念税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。第一节税收筹划的含义二、税收筹划与偷税、避税（一）税收筹划与偷税的区别1、经济行为2、行为性质3、法律后果4、对税法的影响第一节税收筹划的含义（二）税收筹划与避税的关系避税（taxavoidance）是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。第一节税收筹划的含义我国现行税法中也已有了被税务专业界称为反避税条款的内容。由于避税是纳税人在不违法的情况下，利用税法的漏洞和缺陷来减少纳税，所以我国对避税并没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施。第一节税收筹划的含义避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，打“擦边球”，钻税法的空子，通过对其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益。而纳税筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了省税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。第一节税收筹划的含义需要指出的是，虽然理论上避税和税收筹划有所不同，但在税收筹划的具体实施中，却充斥着利用税法缺陷进行的所谓“非违法”的行为。行为者坚持法律只承认事实，不承认应该；人是“经济人”，出发点是利己的，不能强求纳税人动机的“利他性”。因此，作为不同利益的代表者，税收征收机关和会计师及企业税务顾问在不少涉税行为是否属于“避税”等问题上还存在分歧。第二节税收筹划的基本原则一、法律原则1、合法性原则2、合理性原则3、规范性原则第二节税收筹划的基本原则二、财务原则1、财务利益最大化原则2、稳健性原则3、综合性原则第二节税收筹划的基本原则三、社会原则社会原则，也叫社会责任原则。纳税人不管是个人还是企业，都是社会成员，因此都应承担一定的社会责任。承担过多的社会责任要影响纳税人的财务利益，但是，在税收筹划时必须考虑作为一个社会成员的纳税人所应该承担的社会责任。第二节税收筹划的基本原则四、筹划管理原则1、便利性原则2、节约性原则第三节税收筹划的分类一、按税收筹划服务对象分类1、企业税收筹划是把经济运行的主体——企业作为税收筹划的对象，通过对企业组建、筹资、经营各方面的税务运作，达到税收负担最小的目的。2、个人税收筹划是把自然人作为纳税筹划的对象，通过对个人的投资、经营、收入分配的税务运作，最终使得个人缴纳的税金最少。第三节税收筹划的分类二、按税收筹划地区是否跨国分类1、国内税收筹划是指对纳税人境内投资、经营或其他境内活动，制定可以尽量少缴纳税收的税务计划，即凡一国范围之内税收的纳税筹划或对不从事跨国业务的纳税人实施的税收筹划。2、国际税收筹划是指通过利用各国税法规定的差异性和业务范围的广泛性，对跨国纳税人的跨国收入或所得进行的省税活动。第三节税收筹划的分类三、按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类1、一般税收筹划是指在一般情况下对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、特别税收筹划是指仅针对特别税务事件下纳税人的投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。第三节税收筹划的分类四、按税务计划期限长短分类1、短期税收筹划是指对纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、长期税收筹划是指对纳税人长期（通常为1年以上）投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。第三节税收筹划的分类五、按税收筹划人是纳税人内部人员还是外部人员分类1、内部税收筹划是指由企业内部会计人员及有关专业人员对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、外部税收筹划是指由企业聘用注册税务师等外部专业人员，结合本单位的经营业务，制定尽量少缴纳税收的税务计划。第三节税收筹划的分类六、按税收筹划采用的技术方法分类1、技术型税收筹划是指筹划人员广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务管理原理和技术，利用公式甚至模型对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。2、实用型税收筹划是指采用简单、直观、实用的方法来对纳税人投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。第三节税收筹划的分类七、按税收筹划采用的筹划手段分类1、漏洞型税收筹划也称为避税型税收筹划。主要利用税法规则的漏洞进行策划，达到减少纳税的目的。漏洞型税收筹划实际是通过节税和避税两种手段减轻纳税负担。2、政策型税收筹划也称节税型税收筹划，是指在遵循税法、合乎税法精神的前提下进行的省税行为。政策型税收筹划实质上应属于节税。第三节税收筹划的分类八、根据企业资金流的不同阶段分类1、企业筹资的税收筹划是指筹资活动中充分考虑税收影响，从而选择对企业有利的筹资方案。2、投资行为的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑纳税因素，从而选择税负最轻的投资方案的行为。第三节税收筹划的分类3、生产经营过程中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己的生产经营方案的行为。4、企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。第三节税收筹划的分类5、企业成果分配中的税收筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为，它主要通过合理归属所得年度来进行。第四节税收筹划的效应一、促进纳税人依法纳税税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。第四节税收筹划的效应第二，企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图，或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。第四节税收筹划的效应第三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；会计账证健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划水平提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。第四节税收筹划的效应二、有利于纳税人利益最大化从纳税人方面来看，税收筹划可以减轻纳税人的税负，有利于纳税人的财务利益最大化。税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称。税收筹划还可以避免纳税人缴纳“冤枉税”。第四节税收筹划的效应三、促进税制的不断完善税收筹划从总体上讲是寻求低税点，而低税负制度在有些情况下会随着客观情况的变化而变得不适应。税收筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。第四节税收筹划的效应四、有利于国家税收政策的落实企业税收筹划行为，从某一角度看，也是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。企业通过精打细算，在税法允许的范围内降低自身的税收费用，从而增大自身的经营净收益和经济实力。目前国际上不少国家对节税都表现出赞许或是鼓励的态度。本章小结税收筹划在我国尚处于起步阶段，但在国际上却已有相当长的历史。税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。本章小结偷税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的，与税收筹划有着本质的区别。避税与税收筹划的关系越来越难以区分。税收筹划可以采用不同的手段和方法，但既可以减少纳税人的纳税义务，又可以贯彻国家政策的税收筹划应遵循的一定的原则，这些原则包括法律原则、财务原则、社会原则和筹划管理原则。本章小结为了研究的方便，需要对税收筹划进行分类。根据不同的标准，税收筹划可以划分为不同的类别。税收筹划会产生多重效应，主要体现在：促进纳税人依法纳税、有利于纳税人利益最大化、促进税制的不断完善、有利于发挥国家税收政策的落实。第二章税收筹划的动因第一节税收筹划是纳税人的权利第二节税收筹划的主客观原因第一节税收筹划是纳税人的权利一、纳税人的基本权利1、知情权2、确实权3、公正权4、申诉权第一节税收筹划是纳税人的权利5、筹划权6、代理权7、保密权8、隐私权第一节税收筹划是纳税人的权利二、我国纳税人的权利和义务（一）纳税人的权利1、延期申报权2、延期纳税权3、依法申请减税和免税权4、多缴税款申请退还权5、委托税务代理权第一节税收筹划是纳税人的权利6、请求得到赔偿权7、索取收据或清单权8、索取完税凭证权9、保密权10、拒查权11、拒付权12、申请税务行政复议和税务行政诉讼权13、对税务人员违法行为的检举和控告权第一节税收筹划是纳税人的权利（二）纳税人的义务1、依法办理税务、变更或注销税务登记的义务2、具有账簿与凭证管理的义务3、纳税申报义务4、按时足额纳税的义务5、配合税务机关检查的义务6、及时提供涉税信息的义务第一节税收筹划是纳税人的权利三、税收筹划是纳税人应有的权利1、税收筹划是纳税人的一项基本权利2、税收筹划是纳税人应有的经济权利3、税收筹划是纳税人应有的社会权利第二节税收筹划的主客观原因一、税收筹划的主观原因任何税收筹划行为的主观原因都可以归结为一条，那就是利益的驱使。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己利益的行为，具有明显的排他性和利己性的特征。第二节税收筹划的主客观原因二、税收筹划的客观原因（一）税收筹划的国内客观原因1、税种的税负弹性2、纳税人定义上的可变通性3、课税对象金额上的可调整性4、税率上的差异性第二节税收筹划的主客观原因（二）税收筹划的国际客观原因1、国家间税收管辖权的差别⑴两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划⑵两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收筹划⑶两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划第二节税收筹划的主客观原因2、税收执法效果的差别3、各国税法要素界定不同⑴税种的差异⑵税基的差异和税种类型的差异⑶税率差异⑷征税对象的差异⑸纳税人差异⑹税收征收管理方式上的差异⑺税收优惠内容与形式上的差异等等第二节税收筹划的主客观原因4、其他因素⑴各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别⑵通货膨胀⑶关境与国境的差异⑷技术进步⑸资本流动⑹外汇管制与住所的影响本章小结现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业正当的权利之一。本章小结税收筹划产生的主观原因是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。税收筹划产生的客观原因存在于国内、国际两方面，即国家间税收管辖权、税法执法效果、税制、各国对避税的认可程度及反避税方法上等存在着差别。第三章税收筹划的基本工作程序第一节收集相关信息第二节筹划目标分析第三节制定筹划方案并实施第一节收集相关信息一、收集外部信息（一）税收法规税收法规是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。税收法规常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正，修正次数较其他法律要频繁得多。第一节收集相关信息（二）其他政策法规税收筹划的内容涉及纳税人生产经营活动的各