税法第3章消费税

会计系张颖新税法第三章消费税法应纳税额计算消费税基本要素第二层面第一层面能理解消费税暂行条例能正确计算消费税应纳税额能力目标教学方法项目教学法、启发式教学案例教学法、归纳教学法教学时间理论教学4学时实践教学2学时教学重点教学难点消费税征税范围应纳税额的计算自产自用应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的会计处理计税销售额确定外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算案例分析——消费税引导消费环节范围属特定资料：某卷烟厂为增值税一般纳税人，2005年10月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。（3）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。（提示：烟丝消费税率30％；卷烟消费税比例税率45％，定额税率150元/箱）增值税和消费税征收范围的关系？普遍征收和特定征收的区别？销售烟叶要征消费税吗？消费税征收范围有哪些？烟从烟厂销售后，零售商要交纳消费税吗？消费税的征收环节有哪些？将用作为福利发给职工要征税吗？自产自用的应税消费品如何征收税款？将烟叶委托个体户张某加工成烟丝，要征税吗？谁来办理纳税事宜？归纳消费税应纳税额的计算思路。消费税纳税人消费税征收范围消费税税率消费税纳税义务发生的时间消费税纳税期限消费税纳税地点消费税纳税环节消费税的基本要素一、消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税消费税特点征税项目具有选择性征税环节具有单一性征收方法具有多样性税收调节具有特殊性税负具有转嫁性二、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税纳税人注：其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴（受托方为个体经营者除外）三、征税范围一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并增加财政收入的消费品征税范围税目•14个税目，具体是：•烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板•补充资料——消费税改革取消税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。新增税目生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。关于执行时间本通知自2006年4月1日起执行。四、消费税税率税率比例税率定额税率详见P54补充资料新增税目税率1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。6.石脑油，单位税额为0.2元/升；7.溶剂油，单位税额为0.2元/升；8.润滑油，单位税额为0.2元/升；9.燃料油，单位税额为0.1元/升；10.航空煤油，单位税额为0.1元/升。上述新增子目的计量单位换算标准分别为：（1）石脑油1吨=1385升；（2）溶剂油1吨=1282升；（3）润滑油1吨=1126升；（4）燃料油1吨=1015升；（5）航空煤油1吨=1246升中轻型商用客车税率为5%乘用车1.5升（含）以下——税率3%1.5升-2.0升（含）——税率5%2.0升-2.5升（含）——税率9%2.5升-3.0升（含）——税率12%3.0升-4.0升（含）——税率15%4.0升以上的——税率20%调整税目税率（一）调整小汽车税目税率１.取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目2.在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目（二）调整摩托车税率将摩托车税率改为按排量分档设置：1、气缸容量在250毫升（含）以下的，税率为3%；2、气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。（三）调整汽车轮胎税率将汽车轮胎10%的税率下调到3%（四）调整白酒税率粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。减税免税（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。五、纳税义务的发生时间应税项目结算方式纳税义务的发生时间销售应税消费品赊销和分期收款销售合同规定的收款日期的当天预收货款发出应税消费品的当天托收承付发出应税消费品并办妥托收手续的当天其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天应税项目纳税义务的发生时间自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天1日、3日、5日10日、15日1个月六、消费税纳税期限七、纳税地点向纳税人核算地申报受托方向所在地申报进口人或代理人向报关地海关申报销售委托加工进口注纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳税八、消费税纳税环节生产环节零售环节进口环节八、消费税纳税环节生产环节1、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税2、生产者自产自用:用于本企业连续生产应税消费品的不征税用于其他方面，于移送使用时纳税委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣八、消费税纳税环节零售环节金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收自产应税消费品销售应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算金银首饰征收消费税的规定进口应税消费品应纳税额的计算出口应税消费品退（免）税消费税应纳税额的计算一、自产自售应税消费品应纳税额的计算实行从价定率计征办法的计税依据为应税消费品的销售额应纳税额=应纳消费税的销售额×适用税率从价定率计征1、计税依据含消费税而不含增值税的销售额，消费税税基与增值税税基是一致的销售额确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用销售额确定运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票；二是纳税人将该项发票转交给购买方向购买方收取的增值税税额受托方代扣代缴的消费税税金随同产品销售包装物,无论是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税不作价随同产品销售，而收取押金，不征税，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税包装物销售的规定注：从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是不否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税消费品的数量。计算公式：应纳税额=应纳消费税的销售数量×消费税单位税额从量定额计征适用范围：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、啤酒、黄酒销售数量的确定销售数量收回的消费品数量海关核定的进口数量销售委托加工进口移送使用数量自产自用实行复合计征办法的应纳税额的计算计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量计算公式：应纳税额=应纳消费品的销售数量×消费税单位税额+应纳消费品的销售额×适用税率复合计征适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税依据的特殊规定•1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量计税•2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵债等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计税依据的特殊规定•卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格.•调拨价格:卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的交易价格.•核定价格:由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格.•核定价格=零售价格÷(1+35%)•计税依据为零售价格与调拨价格或核定价格中的高者.计税依据的特殊规定•酒类企业间关联交易问题处理:•1、按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格•2、按再销售给无关联关系的第三方的价格所取得的收入和利润水平•3、按成本加合理的利润和费用•4、其他方法计税依据的特殊规定•存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税:•纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税。•纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按委托加工应税消费品处理纳税人采用以旧换新方式销售，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用时纳税。金银首饰征收消费税计税依据详见P116销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定补充资料下列应税消费品准予扣除原料已纳的消费税税款：•以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆•以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子•以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板•以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品•以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定外购应税消费品已纳税款的扣除•当期准予扣除的外购应税=当期准予扣除的外购应税×外购应税消费•消费品的已纳税款消费品的买价适用税率•注意：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除.二、自产自用应税消费品应纳税额的计算连续生产零售环节二、自产自用应税消费品应纳税额的计算连续生产用于连续生产应税消费品的，不纳税二、自产自用应税消费品应纳税额的计算移送使用有同类消费品销售价格的，参照纳税没有同类消费品销售价格，按组成计税价格纳税组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）用于其他方面：是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和奖励等20%高档手表10%高尔夫球及球具游艇8%乘用车5%木制一次性筷子实木地板中轻型商用客车成本利润率新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：（教材P112）三、委托加工应税消费品应纳税额的计算两个条件：一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工的认定由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托方收回后直接销售的，不再征收消费税代收代缴税款销售应税消费品有同类消费品按照受托方的同