税法第八章所得税类个人所得税

共34页1税法共34页2第八章个人所得税法通过本章的学习，学生应掌握个人所得税的纳税人、课税范围、税率、应纳税所得额的确定、应纳税额的计算和税收优惠；理解个人所得税的征收管理；了解个人所得税的概念、特点和作用。共34页3第一节个人所得税概述一、个人所得税概念个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权力及义务关系的法律规范。共34页4.二、个人所得税的特点实行分类所得税制多种税率形式并用实行不同的费用扣除方式源泉课征和申报课征两种征税方法并用计算简便共34页5.三、个人所得税的作用为国家建设筹集资金调节公民个人收入分配差距，促进社会分配公平有利于增强公民的纳税观念共34页6第二节个人所得税的纳税义务人及征税对象一、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并取得应税所得的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，但有从中国境内取得应税所得的个人。共34页7.居民纳税人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人负无限纳税义务，其所取得的应纳税的所得，不论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。共34页8.非居民纳税人包括中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。共34页9.二、个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的各种应税所得。包括：工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。共34页10第三节个人所得税的税率一、工资、薪金所得工资、薪金所得，适用5%～45%的九级超额累进税率。共34页11。二、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率共34页12。三、稿酬所得稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。四、劳务报酬所得劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。共34页13。五、特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，股息、红利所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。出租居民用住房适用10%的税率。共34页14第四节应纳税所得额的规定一、费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用减除标准后的余额，为应纳税所得额。个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余顿，为应纳税所得额。共34页15。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。共34页16。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。共34页17。二、附加减除费用适用的范围和标准现行税法对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得增加了附加减除费用的照顾。共34页18三、每次收入的确定纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都是按次计算征税。共34页19第五节应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或应纳税额＝（每月收入额-费用减除标准或附加减除费用标准）×适用税率-速算扣除数2008年3月1日起，我国个税免征额上调至2000元／月。共34页20。二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数共34页21。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或＝（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数共34页22。四、劳务报酬所得应纳税额的计算每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率或＝（每次收入额-2000）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率或＝每次收入额×(l-20%)×20%每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数共34页23。五、稿酬所得应纳税额的计算每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1-30%）＝（每次收入额-2000）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（l-30%）＝每次收入额×(l-20%)×20%×（l-30%）共34页24。六、特许权使用费所得应纳税额的计算每次收入不足4000元：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-2000）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×(1-20%)×20%共34页25。七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率八、财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率九、财产转让所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%共34页26。十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%共34页27。十二、应纳税额计算中的特殊问题个人取得全年一次性奖金等按税法规定计算征收个人所得税十三、境外所得已纳税款的抵免纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。共34页28例题：1、某中国公民同时在A、B单位工作，A单位每月工薪1100元，B单位每月工薪800元。计算该公民每月应纳个人所得税。2、王某2000年承包某国有企业，合同规定承包人可以取得企业税后利润的80％，且每月可以从企业领取工资2000元，补贴200元。当年该企业销售收入850万元，产品销售税金及附加5万元，缴纳增值税12万元，产品销售成本500万元，其他费用和损失225万元。计算王某当年应缴纳的个人所得税税额。共34页293、A以此获得劳务报酬20万元，计算应纳个人所得税。共34页301、（3000＋1000－2000）×15％－125=175(元）2、该企业当年应纳税所得额＝850－5－225＝120（万元）该企业当年应纳税所得税＝120×33％＝39.6（万元）王某分得的经营利润＝（120－39.6）×80％＝64.32（万元）王某当年取得的承包经营所得应纳税所得额＝64.32＋（2000＋500）×12－800×12＝22.551（万元）3、超过4000元的劳务报酬，可扣除20％作为应纳所得税额＝20－20×20％＝16（万元）该次劳务报酬超过5万元，应使用劳务报酬加成征税的规定。应纳所得税税额＝16×40％＝5.7（万元）共34页31第六节税收优惠一、下列各项个人所得，免纳个人所得税省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金等。共34页32。二、有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。共34页33。三、下列所得，暂免征收个人所得税外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等。共34页34第七节个人所得税的征收管理一、个人所得税的征收方法我国个人所得税采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。源泉扣缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。共34页35。自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。共34页36。二、个人所得税的纳税期限除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。共34页37。三、个人所得税的纳税地点个人所得税的纳税地点一般实行就地缴纳的原则。具体规定如下：自行申报纳税人，应当在其取得所得的所在地税务机关申报纳税。从境外取得所得的，在户籍所在地税务机关或指定的税务机关申报纳税。共34页38作业：P148-152各题