税法4营业税

第四章营业税一、征税范围和税率二、纳税义务人和扣缴义务人三、应纳税额的计算四、几种经营行为的税务处理第四章营业税五、税收优惠六、纳税义务发生时间及纳税期限七、纳税申报和纳税地点八、实例、练习题征税范围按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。营业税的税目按照行业、类别的不同设置九个税目：①交通运输业、②建筑业、③金融保险业、④邮电通信业、⑤文化体育业、⑥娱乐业、⑦服务业、⑧转让无形资产和⑨销售不动产。改革背景关于软件产品增值税政策的通知财税[2011]100号增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。6请判断下列项目适用的营业税税目单位和个人开办网吧取得的收入搬家公司为客户提供搬家业务单位和个人从事快递业务邮电通信业交通运输业娱乐业在中华人民共和国境内的界定①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；③所转让或者出租土地使用权的土地在境内④所销售或者出租的不动产在境内。新旧•细则第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；•细则第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（一）所提供的劳务发生在境内；（四）所转让的无形资产在境内使用；请判断沥青公司的纳税义务江阴市某沥青公司在2008年9月和2011年9月与新疆某路桥公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同执行地点都在欧洲，合同内容是为新疆路桥公司在欧洲的高速公路工程所用乳化沥青产品的生产现场，提供加工技术服务，合同期限为3个月。例中企公司是在中国注册的公司，美企公司是在美国注册的公司，判断以下行为是否属于营业税征税范围：中企公司在中国国内从事建筑工程。中企公司在美国从事建筑工程。美企公司在中国国内从事建筑工程。美企公司在美国从事建筑工程。中企公司在美国购买美企公司专利,购销双方在美国成交,该专利权用于中国国内生产.中企公司在美国购买美企公司一项专利，购销双方在美国成交，购买该专利权以后在美国继续转让。美企公司在中国开发的一建筑物，销售给美国的另一公司。美企公司在美国开发的一建筑物，销售给中企公司。特例自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1．在境内载运旅客或者货物出境。2．在境外载运旅客或者货物入境。3．在境外发生载运旅客或者货物的行为。营业税的税率税率按照行业、类别的不同分为四档（1）3%的税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业；（2）5%的税率：服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产；（3）5%～20%的税率：娱乐业(具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定)。营业税税目税率表税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5％—20％七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%（一）营业税的纳税义务人按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。三、应纳税额的计算按营业收入全额计税应纳税额=营业额×税率按营业收入差额计税应纳税额=(营业额-允许扣除项目金额)×税率按组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格×税率分行业计算营业税的计税依据公式中的营业额是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等。建筑业实施细则第十六条纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。wangdongmei全额征税20例某建筑公司某月取得营业收入15万元，其中工程用料9万元，动力价款2万元，该公司应纳营业税？应纳营业税=150000×3%=4500（元）例某安装公司承包基本建设单位动力设备的安装工程。（1）由安装企业提供设备并负责安装，设备成本为90万元，工程总价款100万元。（2）设备由建设单位自行采购，安装公司只负责设备安装，收取安装费10万元。方案一：应纳营业税＝100×3％＝3万元方案二：应纳营业税＝10×3％＝0.3万元差额纳税（暂行条例第5条）（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；wangdongmei差额纳税23差额纳税（暂行条例第5条）（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；wangdongmei差额纳税24差额纳税（暂行条例第5条）（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。wangdongmei营业税的计税依据25国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知（国税发〔2005〕208号）（一）交通运输业务试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。（二）仓储业务试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储wangdongmei营业税的计税依据26合法有效凭证（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；合法有效凭证（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知国税发[2006]67号……《货运发票》按使用对象不同分为《公路、内河货物运输业统一发票》（以下简称自开发票）和《公路、内河货物运输业统一发票（代开）》（以下简称代开发票）两种。自开发票由自开票纳税人领购和开具；代开发票由代开单位领购和开具。代开发票由税务机关代开或者由税务机关指定的单位代开。纳税人需要代开发票时，应当到税务机关及其指定的单位办理代开发票事宜。……北京地税发票纳税人的营业额明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按组成计税价格组成计税价格=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定1、交通运输业（1）征税范围交通运输是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。（2）计税依据及计算交通运输业的营业额，是指从事交通运输业的纳税人提供交通运输劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。差额纳税（2009.01.01）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。wangdongmei差额纳税32例大运公司为经主管税务机关批准可以使用运输企业发票的单位。2011年取得运输货物收入1200万元，其中运输货物入境取得境外运输收入100万元，支付给其他运输企业的运费（由大运公司统一收取价款）200万元；企业兼营销售货物并负责运输所售货物共取得收入30万元；派本单位司机赴A国某公司提供劳务，大运公司取得收入50万元；附设非独立核算的搬家公司取得收入20万元，计算大运公司应纳流转税。应纳税额计算货物运输应纳营业税=（1200-200-100）×3%=27(万元)销售货物并负责运输应纳营业=30×3%=0.9（万元）派本单位司机赴A国提供劳务应纳营业税=50×3%=1.5（万元）搬家收入应纳营业税=20×3%=0.6（万元）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输业务的事务处理根据《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号）的规定，从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知（财税[2009]第61号）此条款已废止或失效。所以从2009.01.01起从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应当缴纳营业税2、建筑业建筑业是指建筑工程等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入。建筑业计税依据的确定纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。差额纳税①建筑业的总承包人，将工程分包或转包给其他单位的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。②纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。实例某建筑公司某月取得营业收入15万元，其中工程用料9万元，动力价款2万元，转包一部分建筑工程支出1万元，该公司应纳营业税？应纳营业税=(150000-10000)×3%=4200元应代扣代缴营业税=10000×3%=300元3、金融业金融业务是指经营货币融通活动的业务，包括贷款（包括典当）、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。3、金融业①金融机构从事贷款业务，以贷款利息收入全额为营业额。②纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。以卖出价减去买入价后的余额为营业额；3、金融业③金融机构当期实