长期股权投资还算方法应用的研究

I长期股权投资核算方法的应用研究摘要随着我国经济的发展和金融市场、资本市场的不断完善，在企业的生产经营活动之外，投资活动也日益成为企业极为普遍和重要的经济活动之一。适当地对外进行投资，对于企业合理利用资金、提高资金收益率、进行企业新的管理和经营方向的探索等都有着重要的意义。然而，投资活动特别是长期股权投资的会计计量是会计核算中较为复杂难懂的部分，存在成本法和权益法两个不同的核算方法。本文的目的是浅析两种方法的计量、确认和应用。本文分为五个部分：第一部分长期股权投资的概述和第二部分长期股权投资核算方法的辨析是全文的理论基础部分。这两部分主要说明了长期股权投资的定义、分类、特征以及两种方法核算的优缺点和辨析。第三部分浅析了长期股权投资两种方法的具体应用。包括长期股权投资两种方法对会计收益的影响和简单的税务处理以及刍议长期股权投资会计政策的选择。第四部分是长期股权投资核算方法的选择。主要通过理论的分析，从投资的积极性与消极性、纳税筹划角度、企业的经营业绩角度、货币的时间价值角度等方面进行说明论述。第五部分是案例分析，结合长春发电设备总厂长期股权投资案例意在说明企业长期股权投资的两种方法对企业的经营业绩、会计收益等产生的影响。关键词：长期股权投资成本法权益法投资收益IIStudyofLong-termequityinvestmentsaccountingmethodAbstract：Withthedevelopmentofournationaleconomyandthecontinuousimprovementofthefinancialmarketandthecapitalmarket,investingactivitieshavebecomeoneofthecommonandimportantenterpriseeconomicactivities.Besidestheproductionandoperatingactivitiesinenterprise.investmentinforeigncountriesappropriately,whichhasanimportantmeaninginmakingefficientuseofcapitalsandraisingtherateofearnings.Moreimportantinvestmentactivitiesalsocanbroadentheenterprisesrelateactivitiesandfondnewmanagingdirection.Howevertheaccountingmeasurementofinvestmentespeciallylong-termequityinvestment,namelycostmethodandequitymethod.Thepurposeofthispaperisshallowtwomethodsofmeasurementandconfirmwiththeapplication.Thisessayiscomposedoffivechapters:thefirstsectionandthesecondsectionarethetheorybasisofthewholepaperwhichsummarythelong-termequityinvestmentandanalysisthelong-termequityinvestment.Thetwopartsaremainlyillustratesthedefinitionclassification,characteristics,advantagesanddisadvantagesofthetwomethodsanddiscriminationofthelong-termequityinvestment.ThethirdsectionAnalyzedtheSpecificapplicationofthetwomethodsaboutthelong-termequityinvestment.Whichincludingtheinfluenceofthetwomethodstotheaccountingincome,simplytaxfilingandNaturechoiceofthelong-termequityinvestmentofaccountingpolicy.Thefourthpartisachoiceoflong-termequityinvestmentaccountingmethod.Throughtheoreticalanalysis,mainlyfromtheAngleoftaxplanning,enterprisebusinessperspective,thetimevalueofmoneyundertheperspectiveofchoice.Thefifthpartisthecaseanalysisthatcombinedwithchangchungeneratingequipmentfactoryofthelong-termequityinvestmentcasesoflong-termequityinvestmententerprisetoexplaintheeffectofthetwomethodstoenterpriseperformance,andaccountingincome.Keywords:Long-termequityinvestments，Costmethod，Equitymethod，InvestmentincomeIII目录一、长期股权投资概述……………………………………………………………1（一）长期股权投资的涵义……………………………………………………1（二）长期股权投资的分类……………………………………………………1（三）企业进行长期股权投资的必要性………………………………………2二、长期股权投资核算方法的辨析………………………………………………2（一）成本法的实质与优缺点…………………………………………………2（二）权益法的实质与优缺点…………………………………………………3（三）成本法与权益法的比较分析……………………………………………3三、长期股权投资核算方法的具体应用…………………………………………6（一）长期股权投资核算方法对会计收益的影响……………………………6（二）长期股权投资核算方法的税务处理……………………………………7（三）长期股权投资的会计政策的选择………………………………………8四、长期股权投资核算方法的选择………………………………………………9（一）长期股权投资的积极性与消极性角度下的选择………………………9（二）纳税筹划角度下的选择…………………………………………………9（三）反映企业经营业绩角度下的选择………………………………………10（四）货币的时间价值为企业带来更多经济效益角度下的选择……………12五、案例分析………………………………………………………………………12（一）案例简介…………………………………………………………………12（二）案例分析…………………………………………………………………12参考文献……………………………………………………………………………161一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的涵义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响、共同控制或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。（二）长期股权投资的分类明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同做出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换的公司债券等的影响。24、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（三）企业进行长期股权投资的必要性企业进行合理的长期股权投资，对于企业合理利用资金、提高资金收益率、进行企业新的管理和经营方向的探索等都有着重要的意义。因此企业进行合理的长期股权投资具有其必要性。1、企业进行长期股权投资能为企业获取经济利益，实现企业的资本增值。企业通过进行长期股权投资可以获得更为广泛的经济利益并且实现资本的增值。长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过对被投资企业的生产经营实施影响从而获得经济利益。2、企业进行长期股权投资能拓宽生产经营渠道、降低投资风险。投资企业一旦成为被投资单位的股东，依所持股份份额享有股东的权利并承担相应的义务，获取相应的回报。这样就拓宽了生产经营的渠道，实现多元化投资，降低投资风险的同时更能使获利能力提高。3、企业进行长期股权投资能优化投资结构，为企业指明投资方向，能够增强企业的竞争力。例如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。这样就提高了企业的竞争力，优化了投资结构。二、长期股权投资核算方法的辨析（一）长期股权投资成本法的实质与优缺点1、成本法的实质：成本法的实质是指投资按成本计价的方法，除非出现长期股权投资减值损失或清算性股利，否则，长期股权投资的账面价值一直锁定在最初购入时所确认的初始投资成本上，不再变动直至出售，而对于持有期间被投资企业宣布发放的现金股利则确认宣布当期的投资收益。2、成本法优点：（1）投资账户能够反应投资的成本，核算比较简便；（2）能够反映企业实际获得利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合；（3）与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动成为投资企业的利润或亏损；虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的