第7章消费税纳税申报与纳税审查

第七章消费税纳税申报与审查代理实务税务代理实务TaxAgentPractice消费税的基本规定消费税应纳税额的计算方法及账务处理代理填制《消费税纳税申报表》的方法消费税纳税筹划内容提要能力目标教学方法能够理解消费税纳税申报操作规范能够掌握消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制通过本章学习，要求学生重点掌握代理消费税纳税审查的操作要点启发式教学案例教学法归纳教学法教学时间教学重点理论教学6学时消费税纳税申报的操作规范消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制消费税的纳税审查以及纳税审查报告编制教学难点消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制消费税的纳税审查以及纳税审查报告编制消费税的征税范围及征税环节纳税人税率消费税的基本规定第7章消费税纳税申报与审查代理实务消费税的征税范围及征税环节1.征税范围——14个税目烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。自2012年11月1日起，催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，应当征收消费税。消费税的基本规定第7章消费税纳税申报与审查代理实务消费税的基本规定第7章消费税纳税申报与审查代理实务消费品征税环节（1）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳（2）卷烟生产、委托加工、进口+批发环节（3）其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳2.征税环节案例分析【单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2014年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2013年2月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615『正确答案』A『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。应纳消费税=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098（万元）纳税人1.在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2.自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。为金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节、对卷烟批发企业征税提供了依据。消费税的基本规定第7章消费税纳税申报与审查代理实务消费税的基本规定第7章消费税纳税申报与审查代理实务消费品税率形式啤酒、黄酒、成品油从量定额卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）复合征税其他应税消费品从价定率税率税率从高适用税率的情况：1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。消费税的基本规定第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析【多选题】（2004年）实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有（）。A.啤酒B.黄酒C.粮食白酒D.卷烟E.果木酒『正确答案』CD『答案解析』消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务（一）销售自产应税消费品（二）自产自用应税消费品（三）委托加工应税消费品（四）用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品（五）零售应税消费品（六）进口应税消费品消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务计算方法应纳税额从价定率应纳税额=销售额×适用税率从量定额（成品油、啤酒、黄酒）应纳税额=课税数量×单位税额课税数量的规定1）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对外销售数量征收消费税2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量复合计税（卷烟、白酒）应纳税额=销售额×适用税率＋课税数量×单位税额消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是含消费税、不含增值税的销售额。综合题常见的出题方式是将增值税和消费税的会计核算、纳税审核放在一起考。常考的业务：（1）销售产品；（2）采购材料；（3）销货退回；（4）委托加工；（5）非正常损失消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务1.视为应税消费品的生产行为（税法新增）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的2.价外费用的范围1）价外费用不包括：①增值税额应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）②同时符合两项条件的代垫运费2）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务3.销售自产应税消费品的账务处理纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为（1）按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额（2）计提应纳消费税额：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理(1)税法规定具体情形账务处理销售包装物应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税随同产品销售且不单独计价的包装物其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”随同产品销售但单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”第7章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理(2)具体情形税法规定账务处理包装物押金一般商品收取时，不纳消费税和增值税逾期时，缴纳消费税和增值税（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税包装物押金啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费——增（销）贷：应交税费——应交消费税（2）逾期时借：其他应付款营业税金及附加贷：其他业务收入第7章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理(3)具体情形账务处理包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时借：其他应付款贷：应交税费——增（销）应交税费——应交消费税营业外收入案例分析案例：2013年某企业销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。作出相应的账务处理。第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：收取押金时：借：银行存款1170贷：其他应付款1170逾期时：借：其他应付款1170贷：其他业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加100贷：应交税费—应交消费税100案例分析案例：某企业2014年2月销售白酒不含税价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元。作出相应的账务处理。第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：借：银行存款12700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税额）1700其他应付款1000借：其他应付款145.30[1000÷1.17×17%]贷：应交税费－应交增值税（销项税额）145.30借：营业税金及附加2500[10000×20%＋500]其他应付款170.94[1000÷1.17×20%]贷：应交税费－应交消费税2670.94案例分析案例：（2003年单选）下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税。第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：D选项A注意应在生产销售环节征税，零售环节不存在计税问题。啤酒是从量计征消费税，而不是从价计征消费税，因此，包装物押金不会涉及缴纳消费税的问题。对于从价计征消费税的一般应税消费品，收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金需要征收消费税。案例分析案例：【多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有（）。A.集资款B.增值税销项税额C.未逾期的啤酒包装物押金D.白酒品牌使用费E.装卸费第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：ADE集资款、白酒品牌使用费和装卸费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务5.应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理（重要）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。账务处理如下：消费税以最高销售价格作为计税依据增值税以平均售价作为计税依据企业所得税以平均售价作为视同销售收入消费税应纳税额的计算方法及账务处理第7章消费税纳税申报与审查代理实务账务处理如下：分类账务处理具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的成本（1）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等贷：主营业务收入应交税费——增（销）按平均售价计算（2）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税按最高售价计算不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等贷：库存商品应交税费——增（销）按平均售价计算销项应交税费——应交消费税按最高售价计算案例分析案例：【例题1·单选题】（2010年）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为30%）A.0B.3.00C.3.75D.4.50第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：D应纳消费税=3×5×30%=4.5（万元）案例分析案例：【单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500第7章消费税纳税申报与审查代理实务解析：D纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×30%=208500（元）案例分析案例：【简答题】（2008年，6分）甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。问题：1.甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何