第一讲税收经济学基础知识

税收经济学TaxationEconomics张新Contents第二节税收原则第三节税收制度第一章税收基本理论第一节税收本质第一节税收本质一、税收的概念二、税收的特征三、税收的职能张新一、税收的概念税收这一经济范畴是在三个主要因素的作用下形成和发展起来的：国家政治权力及其职能范围生产资料所有制剩余产品价值生产总量本节从研究三个因素对税收的作用过程中，探讨税收存在发展的依据及其一般的质的规定性。张新（一）税收的概念税收是国家为满足公共需要、凭借其政治权力，按照预定的标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。税收是国家政治权力主体与具有独立经济利益的交纳主体分割剩余产品价值而形成的分配关系。张新（二）税收概念的内涵1、税收是国家财政收入的一种形式（征税的主体）（1）国家的性质国家是掌握在统治阶级手中，对社会实施统治，把各种社会冲突、社会矛盾保持在秩序范围之内的组织。国家是举办公共工程，提供公共产品，履行公共职能的机关。张新（二）税收概念的内涵（2）国家财政收入的形式有：债，国家作为债务人对国内外居民或经济组织发生的公共债务；费，国家在向社会提供劳务和服务时所收取的费用；利，国家以所有者的身份从国有企业或国有资产经营收益中取得的利润。税收是国家取得财政收入的一种重要手段和主要形式。（资料一）张新2011年全国财政收入状况1-12月累计，全国财政收入103740亿元，比上年增加20639亿元，增长24.8%。其中，中央本级收入51306亿元，比上年增加8818亿元，增长20.8%；地方本级收入52434亿元，比上年增加11821亿元，增长29.1%。财政收入中的税收收入89720亿元，增长22.6%；非税收入14020亿元，增长41.7%。来源：中国经济网2012年01月20日张新（二）税收概念的内涵2、税收是为了履行其公共职能的需要（征税的目的）税收是国家引起、发动并充当主体的一种分配方式或财政收入形式。这是由国家的性质和其职能作用决定的。张新2.国家征税的目的满足实现国家的公共职能的财政需要；税收只与政治权力有本质的联系（与财产权无关），外生于生产过程，本身不创造物质财富；只有属于公共职能范围的支出，才可以由征税的方式满足，资本性支出应当由其它方式解决。（资料二）张新2011年全国财政支出状况1-12月累计，全国财政支出108930亿元，比上年增加19056亿元，增长21.2%。2011年财政支出结构进一步优化，加大了对“三农”、教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性安居工程、文化等的支持力度全国财政主要支出项目情况如下：教育支出16116亿元，比上年增长28.4%；医疗卫生支出6367亿元，比上年增长32.5%；社会保障和就业支出11144亿元，比上年增长22%；住房保障支出3822亿元，比上年增长60.8%；公共安全支出6293亿元，比上年增长14.1%；科学技术支出3806亿元，比上年增长17.1%；张新（二）税收概念的内涵3、国家征税所凭借的权力（征税的依据）国家有行使政治权力，执行社会管理的职能；国家具有两种权力两种职能：国家有国有资产的所有权，执行国有资产管理职能。征税是国家凭借政治权力，以国家的名义，通过法律程序，按事先确定的标准强行征收的。张新（二）税收概念的内涵４、税收是一种特定的产品分配关系（征税的对象）张新社会总产品的价值形式ＣＶＭ＋物化劳动转移价值C部分，是对物质消耗的补偿，是维持简单再生产所需要的，国家不能参与它的分配；必要产品价值V部分，是维持人的简单再生产的必要条件，也属于简单再生产的补偿范畴；＋第一节税收概述二、税收的特征税收是最主要的财政收入形式，与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和确定性（固定性），即“税收三性”。这三个形式特征是税收本身所固有的，是一切社会形态下税收的共性。张新二、税收的特征（一）税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。税收的这个特征，是由国家财政支出的无偿性决定的；也是由于税收是凭借行政权而建立起来的分配关系这一性质所决定的。税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收“三性”的核心。张新二、税收的特征（二）税收的强制性税收的强制性是指国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性是由于国家公共利益与个体（集团）利益的差别的场合，利益的矛盾使交纳主体不可能在没有法律威慑的情况下，自愿地将其拥有的财富无偿贡献给国家。只有通过法律协调课征主体与交纳主体的利益冲突。张新（二）税收的强制性法律的强制性不但体现在税法的制定上，也体现在税法的执行过程中；这也是以国家权威保证其实施，确保国家财政利益不受侵犯。张新二、税收的特征（三）税收的固定性（确定性）税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例上的限度性。张新（三）税收的固定性（确定性）1税法的立、改、废的固定性税法必须按立法程序，由有权立法的机关通过后才能成立。2税法解释和征管的固定性税法解释包括文义解释和经济解释，是针对税法在执行过程中的实际问题，有权机关作出的相应规定或说明；税收的征收、管理和违章处罚等也必须依法进行。3税收缴纳的固定性纳税人应缴何种税，如何缴纳、违法者应受到何种处分，都应当事先明确，是纳税人心中有数。张新二、税收的特征（四）税收“三性”的联系税收的“三性”，是随着国家的产生而产生，由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形式而决定的固有特性。无偿性是税收这种分配手段的本质体现；强制性是无偿性和固定性得以实现的保证；固定性（确定性）是无偿性和强制性共同决定的，也是税收收入顺利实现的必然要求。张新（四）税收“三性”的联系税收在征收上的强制性，在缴纳上的无偿性，在征收范围和比例上的固定性，是区别税与非税的重要依据。张新税收的本质税收的本质税收是一种以国家名义进行的强制征收，所体现的是以国家为主体的超经济分配关系，是国家与纳税人之间的法律权利与义务关系的经济体现。张新第二节税收原则一、税收原则的定义税收原则是制订评价税收制度和税收政策的标准。税收原则又称税收政策原则或税制原则。是制定税收政策、设计税收制度的指导思想和评判税收制度的准绳。二、税收原则及基本理论（一）效率原则（二）公平原则（三）财政原则张新张新二、税收原则及基本理论亚当﹡斯密的税收原则瓦格纳的税收原则财政收入原则——收入充分和收入弹性原则国民经济原则——慎选税源和税种原则社会公平原则——普遍和平等原则税务行政原则——确实、便利和节省原则平等原则确实原则便利原则最少征费原则张新二、税收原则及基本理论我国的税收原则财政原则——税收收入的足额稳定和适度合理经济原则——税收要具备调节经济的作用分配原则——实现公平税负合理负担管理原则——便利征管、节约费用、方便纳税人。以上对税收原则的阐述都可以归结为两大原则：税收的公平与效率原则横向公平纵向公平经济效率行政效率第三节税收制度一、税收制度的含义广义：税制是国家按一定政策原则组成的税收体系及各种征收管理制度的总称。张新税收程序法税收管理制度税收征管制度税务行政法、税务司法税收计划、税收会计、税收统计税收实体法国家设置某一具体税种的课征制度一、税收制度的含义狭义：税制是由国家设置某一具体税种的课征制度。由税制的基本要素组成。税收研究涉及的最基本问题构成税收的三要素向谁征收——纳税人对什么征税——征税对象征多少税——税率张新二、税制要素（一）纳税人1、纳税人的概念纳税人是指享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。纳税人是税收要素中的重要概念，其范围的界定，明确了纳税过程中向谁征税或由谁缴纳的问题。张新（一）纳税人2、纳税人的分类（1）自然人是指可以独立的在享有民事权利并承担义务的公民个人；自然人包括本国公民和居住在所在国的外国公民；在税收分析上，自然人又可分为自然人企业和自然人个人两类。张新自然人个人——是一般意义上的自然人，即个人；自然人作为纳税人必须是本国公民，以及在本国居住或从事经济活动的外国公民。张新自然人企业——主要是指不具备法人资格的企业，如独资企业、合伙企业；对于独资企业而言，企业财产归投资者个人所有，财产的所有权和经营权不分离，企业财产和个人财产不分离，投资者以其全部财产承担无限责任；对于合伙企业而言，企业是由两人以上投资人共同投资，企业财产归投资人共同所有，所有权和经营权一般也不分离，所有投资人以其全部财产承担无限责任。因此，对于自然人企业，由于其非法人性质，国家对其征收个人所得税，而不征企业所得税。张新（一）纳税人2、纳税人的分类（2）法人是指在法律上依法成立，并能以自己的名义独立参与民事活动、享有民事权利、承担民事义务的社会组织；在我国，法人包括国有企业、集体企业、私营企业、中外合资经营企业和外资企业。张新2、纳税人的分类法人的分类（以法律组织结构不同）（1）法人企业法人企业——能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利、承担民事义务的经济组织非法人企业——无法以自己的名义独立参与民事活动、享有民事权利、承担民事义务的社会组织张新2、纳税人的分类法人的分类（2）法人公司一般具有独立法人资格的企业主要以公司的名称和形式出现。一般是依据公司法限定的条件发起，具有法人资质，所有权与经营权分离，并对债务负有有限清偿责任，独立承担纳税义务。具体主要有有限责任公司和股份有限公司两种组织形式。张新（一）纳税人代收（扣）代缴义务人税务代理人委托代征人张新二、税制要素（二）征税对象(taxationobject)1、征税对象的概念（1）征税对象又称课税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的标的物。征税对象在质上通过税目(taxationitem)加以具体化;在量上通过计税依据(taxationbasis)加以具体化。张新（二）征税对象(taxationobject)税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。计税依据又称税基(taxationbase)，是计算应纳税额的依据，反映具体征税范围内征税对象的应计税金额或数量。张新（二）征税对象(taxationobject)２、征税对象的意义征税对象是进行税收分类的主要依据按照征税对象的不同，税收可以分为三类（1）流转税类(turnovertaxes)（2）所得税类(incometaxes)（3）财产税类（propertytaxes)具体在我国可以分为以下七大类税种设置张新我国的主要税种设置张新1、流转税类：以流转额为征税对象的税种的总称VAT、消费税、营业税、关税2、所得税类：以所得额为征税对象的税种的总称企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3、财产税类：以财产为征税对象的税种的总称房产税、城市房地产税、遗产税4、资源税类：对资源征税的税种的总称资源税、城镇土地使用税张新5、特定目的税类：政府为达到特定目的，对特定对象进行调节而征收的税种的总称城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车辆购置税、燃油税、社会保障税6、行为税类：对特定行为征税的税种的总称车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税、屠宰税、莚席税7、农业税类：农业税（含农业特产税）、牧业税（三）税率(taxrate)1、税率的概念税率一般情况下是应纳税额与计税依据的比率。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水平。张新2、税率形式（1）累进税率(progressivetaxrate)是按计税依据数额由大到小划分若干等级，适用由低到高不同税率的税率形式。又分为以下两种：全额累