第七章 保税货物和

第七章保税货物的报关第一节保税加工货物的报关第二节保税物流货物的报关第一节保税加工货物的报关一、保税制度和保税货物（一）保税制度1.保税制度的定义2.保税制度的主要形式商品贸易型加工制造型商品贸易与加工制造混合型保税制度是指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内指定的场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。如保税仓库、保税货棚、保税陈列场如保税工厂、出口加工区、加工贸易如保税区、自由港（二）保税货物1.保税货物的定义它具有三个特征：特定目的；暂免纳税；复运出境2.保税货物与减免税货物的区别保税货物是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。减免税货物保税货物性质不同对进口货物的税收优惠为鼓励出口的保税优惠货物范围不同固定资产投资部分流动资产部分海关手续不同办理减免税申请办理保税合同登记备案海关监管方式不同时效管理核销管理二、保税加工货物的报关（一）保税加工货物概述1.定义理解：主要指各类为加工贸易而保税进口的料件，以及用这些保税料件生产的半成品、成品等，也称加工贸易保税货物。经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。（二）分类按海关监管方式分为来料加工进料加工经营加工贸易的企业保税工厂由海关批准的专门从事保税加工的工厂和企业。保税集团经海关批准，由一个具有进出口经营权的企业牵头，在同一关区内，同行业若干个加工企业联合对进口料件进行多层次、多工序连续加工，直至最终产品出口的企业联合体。来料加工与进料加工的区别类别来料加工进料加工材料提供国外厂商免费提供国内加工贸易企业自主进口产品销售国外厂商负责销售国内生产企业自己寻找国际销路或根据对口合同销往国际市场；获益根据合同要求进行加工，收取加工费生产企业自主决定产品的营销，自负盈亏。（三）海关对保税加工货物的监管模式1.物理围网监管指经国家批准，在境内或边境线上划出一块地方，采用物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭式监管。2.非物理围网监管出口加工区跨境工业园区纸质手册管理计算机联网监管分为：电子帐册，针对大型企业，不实行台账。电子手册，针对中小企业，实行台账（试行中）。（四）主要特征商务审批由商务部门审批加工贸易合同和加工贸易经营范围备案保税海关受理加工贸易料件备案的原则：合法经营，复运出境，可以监管纳税暂缓用在出口成品上的料件可以免税监管延伸地点延伸和时间延伸核销结关企业向海关确认进出数量是否平衡，成品是否由进口料件生产加工保税货物的保税期限和核销期限保税货物和种类保税期限核销期限纸质（电子）手册管理1年，可以延长的最长期限也是1年在手册到期之日或最后一批成品出运后30日内报核电子账册管理记录第一批料件进口开始到电子账册被撤销止。企业定期报核，一般以6个月为一个报核周期出口加工区、珠海园区无明确规定，从进区始，到出区办结海关手续止以6个月或1年为一个报核周期向海关报核本企业所有加工保税货物的进、出情况二、纸质手册管理下的保税加工货物报关程序主要特点：就是以合同为单元进行监管合同备案领取《登记手册》进出境货物报关料件进口报关成品出口报关核销结关核销台帐登记手册1、含义2、合同备案的企业由经营企业到加工企业的所在地主管海关办理加工贸易合同备案手续。＊经营企业：负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司＊加工企业：受经营企业委托，对进口料件进行加工组装，具法人资格的企业不具法人资格，实行相对独立核算，已办理工商营业执照的工厂（一）合同备案（前期阶段）加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易《登记手册》或其他准予备案的凭证的行为。3、合同备案步骤合同审批（商务主管部门审批）领取“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”领取许可证预录入与主管海关联网的计算机海关审批是否准予备案；是否需要开设台账领取登记手册不需开设台账的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”需开设台账的，凭“台账登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。前期工作合同预录入到海关领取加工贸易《登记手册》开设台账，领台账登记通知单海关审核批准保税需开设台账的海关开联系单合同备案的步骤4、合同备案内容（1）备案单证：（6类）商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”加工贸易合同或合同副本加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表需提供许可证的，交验许可证为确定单耗和损耗所需的有关资料其他备案所需要的单证（2）备案商品加工贸易禁止类商品、限制类商品备案时需要提供许可证的商品：a、易制毒化学品；b、监控化学品；c、消耗臭氧层物质。备案时需要提供其他许可证件的商品：a、进出口音像制品、印刷品；b、进出口地图产品及附有地图的产品；c、进口工业再生废料。（3）台账制度含义所有的加工贸易合同都要按加工贸易进口料件银行保证金台账制度的规定办理。有三种情况，“不转”、“空转”、“实转”。不转：不需要开设保证金台账空转：开设台账，不需要支付保证金实转：开设台账，支付保证金是指加工贸易合同在主管海关登记备案时，经营单位持外经贸主管部门批准该加工贸易合同的证件，凭海关核准的手续，按合同备案料件金额，向指定的中国银行申请设立加工贸易进口料件保证金台账，待海关核销合同后，由中国银行核销保证金台账的一种保税业务制度。不同台账制度的适用主要是根据不同的企业类别和要进行加工贸易的进口的料件的性质来确定。海关根据企业分类管理标准：对加工贸易企业设定为：AA、A、B、C、D五类。商品分为禁止类、限制类和允许类三类。A类企业基本特点企业注册登记两年以上；有正常的进出口业务（年进出口额100万美元）；连续2年报关单差错率在5%以下。C类企业基本特点1年内出现2次违规行为，或偷逃应缴税款5---50万元人民币的；拖欠海关税款100万元人民币以下的；1年内报关单错率在10%以上的；D类企业基本特点两年内走私偷逃应缴税款50万元人民币以上的（多次走私应累计）；拖欠海关税款100万元人民币以上的B类企业基本特点凡经审核不符合A类管理条件，但又发生C类和D类企业评估标准所列情形的，海关实施B类管理。加工贸易银行保证金台账分类管理分类禁止类限制类允许类1万美元及以下零星料件5千美元及以下78种辅料东部中西部AA类不准半实转空转不转不转不转/免册A类不准半实转空转空转不转不转/免册B类不准半实转空转空转不转不转/免册C类不准实转实转实转实转实转D类不准不准不准不准不准不准例：北京某企业实行海关A类管理，由境外免费提供18000美元的非合金钢（加工贸易限制类商品）用于餐具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是（）A、不设台帐，申领《登记手册》B、不设台帐，不申领《登记手册》C、设台帐，半实转，申领《登记手册》D、设台帐，空转，申领《登记手册》答案：C5、合同备案的变更不同情况合同变更手续变更金额大于1万美元的合同在合同有效期内报原商务主管部门重新审批变更金额小于等于1万美元，延长不超过3个月的合同直接到海关和银行办理变更手续原1万美元及以下备案合同，变更后超1万美元的A、B类管理企业需重新开设台账适用B类管理的企业金额变更后，进口料件若涉及限制类商品由银行加收相应的保证金因企业管理类别调整，合同从“空转”转为“实转”的由银行对原合同未履行出口部分收取台账保证金（二）货物报关1、保税加工货物进出境报关进出境报关程序：申报—配合查验—提取或装运货物（1）关于进口许可证管理进口料件，除另有规定以外进口时免交许可证件出口成品，属于国家规定应交验许可证件的，出口报关时必须交验许可证件（2）关于进出口税收征管准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税成品出口时，全部使用进口料件生产，不征收关税加工贸易项下应税商品，如果部分使用进口料件，则按海关核定的比例征收关税。★加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从价计征出口关税易致毒化学品、监控化学品、消耗臭氧层物质、原油成品油2、加工贸易保税货物深加工结转报关（1）概念：将保税料件加工的产品结转到另一直属海关关区内的加工贸易企业深加工后复出口的经营活动。概念比较（2）程序：计划备案（申报）：转出转入企业应当向各自主管海关提交深加工结转申请表，申报结转计划。收发货登记：办理结转计划申报手续后，应按经双方海关核准后的申请表进行实际收发货。结转报关：转入转出企业每批实际收发货后，应在90天内办结该货物的报关手续。跨关区异地加工：材料直接运到关区以外的其他企业进行加工加工贸易外发加工：是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工。深加工结转：将料件在自己的加工区内已经完成了加工，然后，转到另外一个关区进行进一步的加工。（三）合同报核1、报核和核销的含义报核：加工贸易企业在加工合同履行完毕或终止后，按照规定的时间和程序向该企业主管海关申请核销要求结案的行为。核销：加工贸易企业加工复出口并对未出口部分货物办妥有关海关手续后，凭规定单证向海关申请解除监管，海关经审核属实予以办理解除监管手续的海关行政许可事项。2、报核的时间加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关报核。合同因故提前终止的，应当自合同终止之日起30日内向海关报核。3、报核的单证申请表、登记手册、报关单、核销核算表、其他资料。4、海关的核销未开设台账的，海关应立即签发“核销结案通知书”；开设台账的，应签发“银行保证金台账核销联系单”，凭以到银行销台帐，其中“实转”的台帐，企业应在银行领回保证金和应得到的利息或撤销保函，并领取”银行保证金台帐通知单”，凭以向海关领取核销结案通知书。企业整理资料不合要求重新报核符合要求，报核受理，在期限内核销企业填写核销核算表企业填写核销预录入申请单办理报核预录入手续企业携带报核单证，填写报核签收回联单，报核报核是否符合要求5、报核步骤三、电子账册管理下的保税加工货物及其报关程序（一）相关概念1、联网监管和电子围网监管2、电子账册管理与电子手册管理以企业整体加工贸易为单元实施监管以企业单个加工贸易合同为单元实施监管海关通过计算机网络数据交换从加工企业获得相关数据，并进行核算核对，结合实务进行核查的一种保税加工监管模式。海关利用计算机对企业加工贸易生产物流数据进行核查，并根据情况下厂实查；企业通过计算机网络向海关理有关手续。3、电子账册管理特点电子帐册模式联网监管的基本管理原则是：“一次审批、分段备案、滚动核销、控制周转、联网核查”，有以下特点：（1）对经营资格、经营范围、加工生产能力一次性审批。不再对加工贸易合同进行逐票审批。（2）采取分段备案，先备案进口料件，在生产成品出口前再备案成品以及申报实际的单耗情况。（3）建立以企业为单元的电子帐册，实行滚动核销制度。取代以合同为单元的纸质手册。（4）对进出口保税货物的总价值按照企业生产能力进行周转量控制，取消对进出口保税货物备案数量控制。（5）企业通过计算机网络向商务部门和海关申请办理审批、备案及变更等手续。（6）同样实行银行保证金台帐制度。（7）纳入电子帐册的加工贸易货物全额保税。（8）凭电子身份认证卡实现全国口岸的通关。4、电子账册的建立保税加工联网企业的申请和审批加工贸易业务的申请和审批建立电子账册的商品归并关系向所在地直属海关提出书面申请，海关制发海关实施加工贸易联网监管通知书向商务主管部门提出，获联网监管企业加工贸易业务批准证电子帐册包括“经营范围电子账册”，“便捷通关电子账册”不能用于报关（二）通关程序备案---货物报关---报核1、备案（1）“经营范围电子账册”备案经营单位名称和代码加工单位名称和代码批准证件编号加工生产能力（2）“便捷通关电子账册”备案企业基本情况表料件、成品部分单耗关系：包括成品版本号，对应料件的净耗、耗损率等2、货物报关联网企业进出口保税加工货物，