第三章消费税的原理与账务处理

1消费税会计分录总结【部分】一、一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税二、特殊会计处理（一）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税②用应税消费品用于在建工程（非生产经营用动产）时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）――应交消费税（按计税价计算消费税额）（二）委托加工应税消费品①如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工然后再出售的A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费----应交消费税”的借方：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税C.最后，再补交其差额即可。③受托方受托加工或翻新改制借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税消费税的会计处理21.企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照缴消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。例如，某企业销售一批应税消费品，其应缴消费税为30000元，账务处理如下：从销售额中计提消费税金时，其会计分录为：借：产品销售税金附加30000贷：应交税金——应交消费税30000实际缴纳消费税时，其会计分录为：借：应交税金——应交消费税30000贷：银行存款30000发生销货退回及退税时，其财务分录为：借：应交税金——应交消费税30000贷：产品销售税金及附加30000借：银行存款30000贷：应交税金——应交消费税300002.企业以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理，按规定应缴纳的消费税，按照规定进行会计处理。企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期未还的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记3“其他业务支出”，“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。现根据速达软件规定，分别举例加以说明。[例]某厂以生产的一批应税消费品作为投资与他人合资办企业，该批应税消费品的应缴消费税金为100000元，其会计处理如下：借：长期投资100000贷：应交税金——应交消费税100000该厂实际缴纳消费税时，其会计分录为：借：应交税金——应交消费税100000贷：银行存款100000[例]某企业采取以物易物的方式，用一批应税的消费品换取了本企业急需的生产资料。这批应税消费品的应缴消费税金为5000元，这笔业务的会计处理为：借：产品销售税金及附加5000贷：应交税金——应交消费税5000实际缴纳消费税时，会计分录为：借：应交税金——应交消费税5000贷：银行存款5000[例]某企业以一批应税消费品换取了本厂职工需用的消费资料，这批应税消费品的应缴消费税金为65000元，该项业务的会计账务处理如下：借：产品销售税金及附加65000贷：应交税金——应交消费税65000将计提的消费税金入库时，会计分录为：借：应交税金——应交消费税65000贷：银行存款65000[例]某企业以一批应税消费品抵偿债务及代购手续费，该批应税消费品的应缴消费税4300元。其会计处理为：4借：产品销售税金及附加4300贷：应交税金——应交消费税4300实际缴纳消费税时，其会计分录为：借：应交税金——应交消费税4300贷：银行存款4300[例]某企业将生产的应税消费品用于在建工程，按规定这批应税消费品应缴消费税金为85000元，其账务处理为：借：在建工程85000贷：应交税金——应交消费税85000[例]某企业销售一批应税消费品，随同产品出售的包装物单独计价，这批单独计价的包装物应缴消费税3600元，其账务处理如下：按包装物计提消费税时，其会计分录为：借：其他业务支出3600贷：应交税金——应交消费税3600按计提的消费税金入库时，其会计分录为：借：应交税金——应交消费税3600贷：银行存款3600[例]某企业销售一批应税消费品，其产品包装物不随同产品计价出售，而是预收了包装物押金3600元，如购买方按期交回包装物则押金退回，否则押金归产品销售方所有。现这笔包装的购买方未能按期退回，故3600元押金归销售方所有。按税法规定这3600元押金收入也要缴纳消费税，适用税率为应税消费品的适用税率。现假设应税消费品为酒精，则包装物押金收入应纳消费税180元，会计分录为：借：其他应付款180贷：应交税金——应交消费税180该笔消费税实现时，会计分录为：5借：应交税金——应交消费税180贷：银行存款180需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税金——应交消费税代缴的消费税款，借记”应交税金——应交消费税“科目，贷记”应付账款“、”银行存款“等科目。现举例说明，企业甲委托企业乙加工应税消费品，甲方提货时，乙方代扣代缴了4000元消费税。甲方委托加工的应税消费品收回后，一半用于直接销售，另一半用于连续生产应税消费品，甲、乙方的会计处理分别为：乙方于甲方提货时，代扣代缴了4000元消费税，其会计分录为：借：应收账款4000贷：应交税金——应交消费税4000甲方委托加工应税消费品收回后，一半用于直接销售，甲方将一半的2000元消费税计入委托加工的应税消费品成本，会计分录为：借：委托加工材料2000贷：应付账款2000甲方另一半应税消费品用于连续生产，按规定这2000元消费税准予抵扣，其会计分录为：借：应交税金——应交消费税2000贷：银行存款20004.需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。现举例加以说明，某企业进口一批应税消费品，缴纳消费税金250000元，按规定其缴纳的消费税应计入该项产品的成本，其会计账务处理为：借：材料采购250000贷：银行存款250000免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：（1）生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，6可不计算应缴消费税。（2）通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理。①委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收入额外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，发生退关、退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。②企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸自营出口的，其缴纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口税消费品退还的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。现根据本条规定，分别举例加以说明：[例]某生产企业委托外贸企业代理出口一批应税消费品，该批消费品的应缴消费税为72000元，现这笔业务的会计处理分述如下：根据销售额计提消费税时，其会计分录为：借：应收账款72000贷：应交税金——应税消费税72000消费税金实际入库时，其会计分录为：借：应交税金——应税消费税72000贷：银行存款72000当生产企业应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时，其会计分录为：借：银行存款72000贷：应收账款720007当生产企业应税消费品发生退关、退货而补缴已退消费税时，其会计分录为：借：应收账款72000贷：银行存款72000[例]某外贸企业代理出口的一批应税消费品出口后，收到税务部门退还给生产企业缴纳的消费120000元，外贸企业应作如下会计处理：外贸企业收到税务部门退还给生产企业缴纳的消费税时，其会计分录为：借：银行存款120000贷：应付账款120000外贸企业将税务部门退还的消费税金退回给生产企业时，其会计分录为：借：应付账款120000贷：银行存款120000外贸企业代理出口的应税消费品发生退关、退货而补缴已退的消费税金时，其会计分录为借：应收账款——应收生产企业消费税120000贷：银行存款120000外贸企业收到生产企业退还的税款时，其会计分录为：借：银行存款120000贷：应收账款——应收生产企业消费税120000[例]某生产企业将一批应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口，生产企业根据销售额应缴消费税90000元，这笔业务应作如下会计处理：根据销售额计提消费税金时，其会计分录为：借：产品销售税金及附加90000贷：应交税金——应交消费税90000消费税金实际入库时，其会计分录为：借：应交税金——应交消费税900008贷：银行存款90000[例]某自营出口外贸企业，出口了一批应税消费品，该项业务应缴纳消费税350000元，其会计处理如下：自营出口外贸企业在应税消费品的报关出口后申请出口退税时，其会计分录为：借：应收出口退税350000贷：商品销售成本350000自营出口外贸企业实际收到出口应税消费品退回的税金时，其会计分录为：借：银行存款350000贷：应收出口退税350000自营出口外贸企业出口应税消费品发生退关或退货而补缴已退的消费税时，其会计账务处理为：借：应收出口退税350000贷：银行存款350000消费税的账务处理一、产品销售的账务处理（一）产品对外销售企业对外销售的产品，应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应交纳的消费税，借：“主营业务税金及附加”科目，贷：“应交税金——应交消费税”科目，退税时作相反的会计处理。例如：广州市某摩托集团公司2003年2月销售摩托车100