第九章-商品税

1◆商品税概述◆增值税◆消费税◆营业税◆关税29.1商品税概述9.1.1商品税的特点•所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。31．商品课税的特点：（1）商品课税是对物税。（2）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。（3）商品课税存在着重复征税问题。每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。（4）商品课税存在着税负转嫁现象。税负转嫁是商品课税的基本特性。42．商品税的优缺点•优点•（1）负担普遍。•（2）收入充裕。•（3）征收方便，易于管理。•（4）抑制特定消费品的消费。•弊端•（1）不符合纳税能力原则。•（2）不符合税收的公平原则。•（3）商品税缺乏弹性。59.1.2商品税的分类以商品课税的课税对象为标准一般消费税、个别消费税以课税环节为标准单阶段课征、多阶段课征以商品的计税依据为标准从价税和从量税以商品课税的课征地点为标准国内商品税、国外商品税以是否存在税负转嫁问题为标准直接消费税、间接消费税69.1.3商品税的演变过程•1．关税•国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：•课征的政策目标：收入经济政策•课征方法：实物课征货币课征•课征地域：国内区域间关税国境关税7•2．营业税、货物税等•营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行。货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。•3．增值税•增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。89.2增值税•9.2.1增值税概述•增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。•1．什么是增值额？•（1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。9•（2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。•（3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。•理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。102．实行增值税的原因•增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。•随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：•（1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。•（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。•（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。11法国对传统营业税的改革第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产品征收，中间产品一律免税。第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分段征收、分段扣税的征收制度。允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款进行扣除。第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额129.2.2增值税的效率与公平分析•1．增值税类型课税增值额计税依据特点生产型以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额工资、利息、租金、利润和折旧之和不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额收入型以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额工资、利息、租金、利润和折旧之和折旧不从税基中扣除消费型以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额工资、利息、租金、利润之和税基中不包括折旧132．增值税的效率与公平分析•从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。•从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。149.2.3中国增值税及其改革•1．我国现行增值税制的主要内容（1）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：①销售货物和进口货物•货物——有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产•销售——有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）•进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收②视同销售货物③混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务④提供加工、修理修配劳务15（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。•我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。•一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限•小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。（3）税率•一般纳税人的增值税税率主要分为13%和17%两档；小规模纳税人的税率为6%，从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4%。16•（4）增值税应纳税额的计算方法计算公式适用范围一般计算方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易计算方法应纳税额=销售额×税率①小规模纳税人销售货物和提供应税劳务②一般纳税人销售的特定货物进口货物计算方法应纳税额=组成计税价格×税率进口货物172．我国现行增值税制的改革•（1）改生产型增值税为消费型增值税•生产型增值税所带来的问题：•投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而影响到经济的增长。•（2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整•适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。•（3）调整增值税小规模纳税人税收政策•目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥善加以解决。•①适度降低增值税一般纳税人认定标准•②降低增值税小规模纳税人征收率•③放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制189.3消费税•9.3.1消费税概述•消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称，它包括：•直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收•间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收•消费税按其课征范围的不同：征收范围政策意图征收目的一般消费税对普遍的或一般的消费品课征的税收通常并不用来实现某种特殊的政策目标取得财政收入选择性消费税对部分消费品课征的税收，课征对象是有选择和有限制的常作为政府的政策工具加以运用实现特定的政策目标199.3.2消费税的效率与公平分析•从效率的角度看：1.在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产生替代效应，因此没有经济效率损失。2.在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能有助于经济效率的提高。•消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。20•从公平的角度看：•传统的观点认为，一般消费税具有累退性。当对消费品征收统一税时，相同消费的高收入者和低收入者负担相同的税收，从收入分配的角度看，这种税是累退的。而只对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平性。219.3.3中国消费税及其改革1．我国现行消费税制的主要内容•（1）纳税人•凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。•（2）征税对象•高能耗及高档消费品•一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品•不可再生和替代的石油消费品•具有一定财政意义的产品22•（3）税率•消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。•（4）消费税应纳税额的计算•消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。•①从价定率计征方法•对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，采用从价定率计征方法。•应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率•②从量定额计征方法•对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品实行从量定额计征方法。•应纳税额=应税消费品数量×单位税额232．我国现行消费税制的改革•（1）调整征税范围•（2）适当调整税率•（3）调整汽车、摩托车消费税纳税环节•（4）实行价外征收•价外税的表现形式是价税分开，透明度高，消费者知道自己要负担多少税收。我国的消费税是采用价内征收的方法，消费税与增值税同一税基，这样可以避免征收过程中划分税基的麻烦。但对消费者来说，负担的税金有其隐蔽性，消费税的调节作用被弱化了。249.4营业税•9.4.1营业税概述•历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。•传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优点。259.4.2营业税的效率与公平分析•从效率的角度看•营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高。•但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增值税则没有这种缺陷。26•从公平的角度看：•以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人实际负担能力相脱离。•同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，营业税与其他商品税一样具有累退性。279.4.3中国营业税及其改革•1．我国现行营业税制的主要内容•（1）征税对象:•指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的经营行为。•（2）纳税人:•凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人•（3）税率:•根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了3%、5%二个档次的固定税率和一个幅度税率。•（4）营业税应纳税额的计算•纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。•应纳税额=营业税×税率282．我