第二章 增值税法421880626

第二章增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为13分，在《税法》一书中属于非常重要的一章。作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题222211多项选择题112211.5判断题2211计算题2311综合题27.52926合计915.591548.52010年教材的主要变化1．增加电力公司向发电企业收取的过网费应征增值税而不征营业税的内容2．增加了农业生产者销售自产农产品的具体内容3．调整增加了税收优惠规定4．明确了兼营业务的税务处理原则5．明确了小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理规定6．增加了固定资产处理相关政策衔接的内容7．调整了增值税专用发票和海关专用缴款书的进项税抵扣时限本章随堂笔记第一节增值税基本原理一、增值税的概念（了解，能力等级1）增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按照销售全额计税50元80元120元140元50元30元40元20元按照增值额计税不同角度对增值额的理解1．从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2．从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。10：54原材料生产产成品生产批发环节零售环节3．从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格=各环节增值额之和4．从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。【例题·单选】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。Av+mB．vC．mD．c+v+m【答案】A二、增值税的特点（了解，能力等级1）1．保持税收中性2．普遍征收3．税收负担有商品最终消费者承担4．实行税款抵扣制度5．实行比例税率6．实行价外税制度三、增值税的类型（熟悉，能力等级1）增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额＞理论增值额保证财政收入收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税。消费型课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国将当期购入的固定资产价款一次全部扣除增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。【例题·单选】以下关于增值税类型的说法不正确的是（）。A．生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额B．2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C．消费型增值税是一种标准增值税D．收入型增值税的法定增值额相当于国民收入【答案】C【解析】收入型增值税是标准的增值税类型。四、增值税的计税方法（熟悉，能力等级1）增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。加法直接计算法增值税的计税方法减法（扣额法）间接计算法（扣税法）间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。【例题·单选】以下关于增值税的表述不正确的是（）。A．增值税是价外税B．增值税属于间接税C．增值税的作用是调节收入差距D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额【答案】C五、增值税的作用（了解，能力等级1）（一）有利于保证财政收入及时、稳定的增长（二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化（三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展第二节征税范围及纳税人一、征税范围（掌握，能力等级2）目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：（新增内容）第一类：工业制造环节第二类：工业制造环节+货物批发环节第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。根据增值税暂行条例，我国增值税征税范围规定的框架列示如下：增值税的征税范围一般规定（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务；视同销售（八项）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售和兼营的税务处理一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营非增值税应税项目。（考生应注意2009年该项税务处理规则发生的变化）其他此类规定较杂，主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免税4优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。（2010年增加了6项内容）（一）增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物；2.提供加工、修理修配劳务。“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。【例题·单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A．供电局销售电力产品B．房地产开发公司销售房屋C．饭店提供餐饮服务D．房屋中介公司提供中介服务【答案】A征税范围的具体规定中的特殊项目教材36页。2.属于征税范围的特殊行为（1）对视同销售行为的征税规定①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示】考生要对比区别④⑤与⑥⑦⑧的差异。【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C．某企业将外购的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A（2）、（3）混合销售行为和兼营行为的征税规定（三）增值税征税范围的其他特殊规定1.法定免税项目下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。【相关链接】（1）农业生产者自产农产品销售免税，但是外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级产品的增值税率为13%；（2）用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税。2．财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目这部分内容比较多和杂，比2009年增加了6项内容——2、16~20均为新增内容，第1项内容中也有变化。（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为100%；2010年为80%先征后退销售自产的综合利用生物柴油【例题·单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（）。A．销售自产的综合利用生物柴油B．纳税人自产的翻新轮胎销售C．利用风力生产的电力D．以垃圾为燃料生产的电力【答案】C（2）对宣传文化事业实行政治税优惠的规定（新增）特殊出版物先征后退县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。（3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。（4）农民合作社对外、对内——特定货物（5）免税店销售免税品特殊区域（海关隔离区）、特殊货物（免税品）（6）融资租赁批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁所有权未转让给承租方营业税金融业业务的单位从事融资租赁业务所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物【例题·单选题】按《税法》规定，应征收增值税的是（）。A.邮政部门的报刊发行费B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.招待所预定火车票的手续费【答案】C（7）~（15）不是新内容，以往曾经从中多次命题（具体内容参考教材）。【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A．电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税B．集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税C．各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税D．受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A【例题·单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。A．加工劳务B．代理服务C．货物销售D．委托加工【答案】C（16）~（20）均为新增内容（16）广播电影电视行政管理主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。出口图书、报纸、期刊、影像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税的出口退税政策。（17）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？【答案及解析】当期即征税款=100×17%-12=17-12=5（万元）3%的税负=100×3%=3（万元）即退增值税=5-3=2（万元）（18）财税[2006]115号《关于研发机构采购设备税收政策的通知》规定，为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税，通知执行期限为2009年7月1日至2010年12月31日。（19）自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。（20）对“三北地区”的供热企业，自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个