第八章个人所得税

第四章个人所得税第一节个人所得税概述第二节个人所得税的征收制度第三节个人所得税的减免优惠第四节个人所得税的计算第五节个人所得税的申报缴纳相关链接个人所得税制存在的问题与改革完善的方向第一节个人所得税的概述一、概念概念：是对个人所得进行征税。性质：属于直接税。发展历史：国外：英国1799年产生（200多年），发达国家已成为主体税种；我国：1980年诞生，1994年前“三税”并存，1994年统一“三税”，是我国具有较大发展潜力的税种。近几年收入增长较快，2004年已接近税收收入总额的7%左右。近年来税改状况：1、2008年3月1日将工资薪金费用扣除标准由原来的1600元提高到2000元。2、2007年8月15日，个人利息收入个人所得税税率由20%变为5%。３、2008年10月9日起免征利息税二、个人所得税的模式1、分类所得税制：分别不同项目计算征税（包括费用分别扣除、税率分别适用、税款分别计算）。优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对待”。缺点：（1）易被“化整为零”，偷逃税款；（2）一人获得几项所得和另一人获得一项所得时难于正确判断负税能力，难于公平税负；（3）所得分解后难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。2、综合所得税制：综合各项所得合并征税。优点在于能很好地体现所得税“量能负担”的税收原则3、分类综合所得税制：是前两者的“折衷”。兼有分类所得税制与综合所得税制之长。三、我国个人所得税的特点1、分项征收：分别项目扣除费用（且定额定率结合扣除）；分别项目制定和适用税率；分别项目计算税款。2、多种税率形式并用：比例税率、累进税率、加成征收与减征优惠3、不同的费用扣除方式：定率扣除、定额扣除、限定据实扣除、据实扣除、不得扣除4、源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法。年收入12万元的个人需自行申报纳税。四、我国个人所得税的作用1、筹集财政收入。2、调节收入分配。3、促进经济稳定增长。4、增加劳动力供给，提高就业水平。我国个人所得税收入情况2007年个人所得税收入3185亿元。我国第四大税种，仅次于增值税、企业所得税、营业税。第二节个人所得税征收制度一、纳税人二、征税对象三、税率一、纳税人纳税人居民纳税人非居民纳税人纳税义务无限纳税义务：来源于中国境内外的所得都须在我国申报纳税有限纳税义务：来源于中国境内的所得在我国申报纳税（一）居民纳税人:住所标准和居住时间标准1、在我国境内有住所的个人，即因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。不是指居住场所。习惯性居住---判定一个纳税人是否为居民纳税人的重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。2、在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人。“一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。视同在华居住。临时离境不扣减天数。（二）非居民纳税人不符合居民纳税人判定标准的纳税人。具体包括：1、在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人；2、在我国境内无住所，并且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人。纳税人的补充规定税法中关于“中国境内”的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。总结纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日。境内所得境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得（三）纳税人纳税义务的具体规定1、关于居民纳税人纳税义务的从宽规定：①临时居民：在我国无住所，但在我国居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。②长期居民：在我国居住满5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。2、非居民纳税人纳税义务的从宽确定①临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不足90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。②长期非居民：在一个纳税年度中，在我国连续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应就来源于中国境内的所得纳税。练一练下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人【答案】AD练一练某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人【答案】B（四）所得来源的确定从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得。从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。所得来源地与所得支付地是不同的两个概念。所得来源的确定下列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于中国境内的所得，应在中国缴纳个人所得税：1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得；2、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；3、在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；4、将财产出租给承担人在中国境内使用而取得的所得；5、转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；所得来源的确定6、提供在中国境内许可使用的专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的所得；7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得；8、在中国境内参加各种竞赛活动得到名次的所得，参加中国境内有关部门、单位组织的有奖活动取得的中奖所得，以及购买中国境内有关部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。二、征税对象（一）工薪所得：因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1、独生子女补贴；2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3、托儿补助费；4、差旅费津贴、误餐补助。征税对象（二）个体工商户生产经营所得这类所得包括：1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。（无农业）2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；4、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。征税对象（三）对企事业单位承包、承租经营所得1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征税；2、承包、承租人按合同规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税。征税对象（四）劳务报酬所得独立劳动所得，指个人从事非雇用的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、技术服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。注意：1、在实际操作中还可能很难判断一项所得是属于工资薪金，还是劳务报酬。2、对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。练一练国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给翻译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（）（1997年）【答案】×征税对象（六）特许权使用费所得指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。（七）利息、股息、红利所得指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利息除外；（八）财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。练一练下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人从事书画展取得的所得B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案】AD征税对象（九）财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。我国股票转让所得暂不征收个人所得税。个人出售住房按财产转让所得征税。对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（十）偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人在非正常情况下得到的不确定收入。（十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得练一练下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。（2003年）A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息【答案】ABC三、税率1、工薪所得：9级超额累进税率2、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得：5级超额累进税率（教材第287表8－1）3、其他所得：20%比例税率工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的5%02超过500元至2000元的10%253超过2000元至5000元的15%1254超过5000元至20000元的20%3755超过20000元至40000元的25%13756超过40000元至60000元的30%33757超过60000元至80000元的35%63758超过80000元至100000元的40%103759超过100000元的45%15375关于税率的特殊规定1、劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收，即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。2、稿酬所得减征30%。3、2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,暂减按10%的税率征收个人所得税。（出租其他资产的，按照20％计算个人所得税。）总结税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得1.个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率2.对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率1.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有3个税目有加征或减征2.稿酬所得：按应纳税额减征30%练一练下列各项中，适用5%～35%的五级超额