第八章企业所得税

第八章企业所得税法第一节企业所得税概述（了解，能力等级1）一、企业所得税的概念•企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其取得的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税所得税的特点：1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。•税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。•2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。二、纳税义务人（熟悉，能力等级2）•在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。•个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。私营企业公司制——交企业所得税个人独资、合伙企业——交个人所得税•缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。•居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。•非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人身份构成条件在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD二、征税对象（熟悉，能力等级2）•企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。返回缴税居民企业境内所得境外所得有实际联系境内的所得缴税没有实际联系的就境内所得缴税非居民企业境内未设立机构、场所境内设立机构、场所境外的所得不缴税所得来源地的确定所得类型所得来源地的确定销售货物、提供劳务按活动发生地确定不动产转让所得按不动产所在地确定动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定股息等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或个人的所在地或居住地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD•【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。•A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得•B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得•C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入•D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入•【答案】ABCD三、税率（掌握，能力等级2）纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权就来源于我国的所得和发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的仅就其来自我国的所得征税来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。【多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB第二节应纳税所得额的计算（重点）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。•直接计算法的应纳税所得额计算公式：•间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额（能力等级3）•企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。•货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。•非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。A.债务的豁免B.股权投资C.劳务D.不准备持有到期的债券投资【答案】BCD一般收入：1．销售货物收入2．提供劳务收入3．转让财产收入4．股息、红利等权益性投资收益5．利息收入6．租金收入7．特许权使用费收入8．接受捐赠收入9．其他收入收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费。•会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认•会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入3.转让财产收入•是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入•企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现4.股息、红利等权益性投资收益•除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入•按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入•按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入•按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入•在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.其他收入•是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念【多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD（二）特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物•按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.持续时间超过12个月的劳务•按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现3.采取分成方式取得收入•以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业•企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务二、不征税收和免税收入（一）不征税收入•收入总额中的下列收入为不征税收入：1.财政拨款（针对事业单位和社团）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除（二）免税收入•企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利性组织的收入【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）•以下学习思路：所得额计算中的扣除不可扣除可扣除具体项目和标准基本扣除范围扣除原则（一）税前扣除项目的原则（熟悉）•包括：相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、合法性原则、确定性原则。（二）扣除项目范围（掌握）•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本•是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用•可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。重点注意：费用项目重点关注销售费用(1)广告费和业务宣传费是否超支；(2)销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用(1)招待费是否超支；(2)保险费是否符合标准财务费用(1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期)(2)借款费用资本化与费用化的区分3.税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税等通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。【案例】某企业司机张