第八章税收原理66092558

2019/9/281第八章税收原理第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿2019/9/282瑞典要征“男人税”在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇——外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目——“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。令人哭笑不得的税名2019/9/283假发税---在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。骑马税---在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。狗税-----匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税---苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税---在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税---在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税--苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。2019/9/284新娘税---在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国,根据风俗，男女结婚,男方须向女方父母赠送彩礼,而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入,抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。未婚先孕税--美国威斯康星州通过一条法律,未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子,应由爷爷奶奶抚养,直至婴儿母亲年满18岁。乞丐税---法国巴黎的香榭丽舍大道,是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。小便税---在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期,开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。灭鼠税---印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”,才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。2019/9/285第一节什么是税收剩余产品的出现国家的存在税收的产生提供物质基础提供前提条件提供物质基础分配范畴历史范畴一、税收的产生2019/9/286二、税收的理解与一般概念税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。税收的不同理解：税收是我们为文明付出的代价。――奥利弗.温德尔.霍姆斯税收是国家的主要支柱。――西塞罗税收的合法性取决于其实质，而不是其名称。――本杰明.N.卡多佐“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”――马克思2019/9/287托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克2019/9/288税收概念要点税收的课税权主体是国家。税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动。2019/9/289三、税收的“三性”---税收的形式特征税收的形式特征，是指税收在不同社会制度下反映的共同特征。税收分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的“三性”。（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性2019/9/2810（一）税收的强制性1.分配关系的建立具有强制性：强制征收,任何形式的抗税行为都构成违法行为；2.征纳过程具有强制性：政治权力凌驾于所有权之上。3.征税中的强制性不是绝对的，在企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性。2019/9/2811（二）税收的无偿性1.针对具体纳税人而言，具有无偿性：纳税后并未获得任何报酬；2.就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又是相对性。3.税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的。2019/9/2812（三）税收的固定性1.包括了时间上的连续性和征收数额的限度性；2.固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会作相对应地调整。所以，税收的固定性实质上是征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。2019/9/2813第二节税收术语和税收分类一、税收术语（一）纳税人1.纳税人：纳税义务人的简称，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。2.负税人：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人3.扣缴义务人：按照税法规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人。2019/9/2814(二)征税对象1.征税对象即课税的客体,也称课税对象,也就是对什么东西征税,即税法中规定的征税的目的物,是国家据以征税的依据,是税种间相互区别的主要标志。2.征税范围即课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。2019/9/28153.税目征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目，反映具体的征税范围。4.计税依据征税对象的数量化，指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标志，体现所征对象量的规定性，是应纳税额计算的基础。5.税源即税收的经济来源或最终出处，或者说税收负担的最终归属。2019/9/2816（三）税率指税额与征税对象数额或税基之间的比例。是国家征税的比率，是计算税额的尺度，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式:定额税率、比例税率、累进税率。2019/9/28171.比例税率：对同一课税对象,不论其数额大小,统一按一个比例征税。即边际税率为常数。采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。但在调节收入差距方面，有一定的局限性。具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。2019/9/28182.累进税率：按课税对象数额的大小,划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率,课税对象数额越大税率越高,数额越小税率越。即边际税率递增。－－能体现量力负担的原则。累进税率分为：全额累进税率超额累进税率2019/9/2819全额累进税率指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。超额累进税率指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。2019/9/2820全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。（如表所示）超额累进税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。2019/9/2821表--全额累进税率和超额累进税率的比较应税所得额(0,1000](1000,3000](3000,5000]适用税率5%10%15%应税所得额（元）边际税率全额累进税额超额累进税额平均税率10005%1000×5%=501000×5%=505%300010%3000×10%=30050+2000×10%=2508.33%500015%5000×15%=75050+200+2000×15%=55011%2019/9/2822为什么采用超额累进税率？全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理。但是采用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。如表所示，假如应税所得额为3000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。2019/9/2823税级税率（％）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500//10000010000050000350002019/9/2824比例税率和累进税率优缺点从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。2019/9/28253.定额税率:亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。即边际税率为零。定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。定额税率计算简便，但缺乏弹性。2019/9/28264.税率的其他形式①名义税率与实际税率②边际税率与平均税率③税率的特殊形式：附加、加成、减征2019/9/2827现行税率一览表税率含义适用比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例增值税、营业税、关税、企业所得税等超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，分别计算，然后相加个人所得税定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额资源税、城镇土地使用税、车辆使用税等超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税2019/9/2828（四）起征点与免征额起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。2019/9/2829（五）税基一般而言，税基指的是课税对象的数量，由于人们通常总是在一定的税制条件下讨论相应的税基，因此税基可进一步作下列表述：税基是按课税标准计量的课税对象的数量。按课税标准的不同，税基可分为实物税基和货币税基。2019/9/2830（六）纳税环节、纳税期限、纳税地点1.纳税环节:税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节,也就是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。2.纳税期限:纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。分为：按期纳税、按次纳税、按年计征,分期预缴3.纳税地点:根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。2019/9/2831税收分类流转额课税所得额课税财产课税行为课税中央税地方税共享税直接税间接税从价税从量税价内税价外税以课税对象为标准以税收与价格的关系为标准以税种隶属关系为标准以税负能否转嫁为标准以课税标准为标准二、税收分类2019/9/2832第三节税收原则税收原则是制定、评价