第六章 纳税申报管理的执法检查

第六章纳税申报的检查1第六章纳税申报的执法检查纳税申报是纳税人在发生纳税义务后按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交纳税书面报告的法律行为，是界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源。一、执法依据（一）《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五至二十七条；（二）《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十至三十七条。（三）《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二至二十四条；（四）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条。（五）《中华人民共和国消费税暂行条例》第十三至十五条；（六）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第二十五条。（七）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十四至十六条。（八）《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税实施细则》第十五至十六条、八十九条。（九）《中华人民共和国个人所得税法》第八至九条；第六章纳税申报的检查2（十）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十五条。（十一）《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第十二至十三条。二、执法程序（一）特殊申报方式的核定1、数据电文（邮寄）申报（1）申请纳税人向主管税务机关提出申请，领取并填写《邮寄（电子）申报申请审批表》后交回，同时报送主管税务机关需要查验的其他资料。（2）受理、核准主管税务机关审阅纳税人填报的表格是否符合要求，报送需查验的其他资料是否齐全。不符合要求的，在《邮寄（电子）申报申请审批表》中签署意见，说明不予批准的理由和尚需补正的资料；符合条件的，制作《核准邮寄（电子）申报纳税通知书》送达纳税人，通知纳税人领取《邮寄（电子）申报申请审批表》。2、延期纳税申报（1）申请纳税人、扣缴义务人因有特殊困难或不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代收代缴、代扣代缴税款报告表的，应当在规定的纳税期限内，向主管税务机关提出申请，领取并填写《延期申报申请审批表》后交回，同时提供主管税务机关所需的其他查验资料。（2）受理、核准主管税务机关对纳税人填写完毕的表格和所附的查验资料进行审阅，审核纳税人填写的表格是否符合要求，所附查验的其他资料是否齐全，不符合要求的，在《延期申报申请审批表》上签署意见，说明不予批准的理由和尚需补正的资料；经审核可以延第六章纳税申报的检查3期办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，签署意见及印章。（3）核定预缴税款主管税务机关根据纳税人的实际情况，提出是按照上期实际缴纳的税额预缴税款还是重新核定其预缴税额，并确定具体的预缴税额，报经主管领导审批后，制作《核准延期申报通知书》和《核定定额通知书》，并将批准的《延期申报申请审批表》交纳税人，同时将有关内容录入《批准延期申报清册》。（二）纳税申报1、申报纳税人依法办理纳税申报时，应向主管税务机关报送纳税申报表及规定报表的各种附表资料、异地已税凭证、财务报表以及税务机关要求报送的其他有关资料。具体是：（1）纳税申报表及附表资料：①增值税A、《增值税纳税申报表》（一般纳税人和小规模纳税人适用于不同的表样）和《原油、天然气增值税纳税申报表》；B、增值税纳税申报附列资料：a、《增值税（专用/普通）发票使用明细表》；b、《增值税(专用发票/收购票证/运输发票)抵扣明细表》；c、增值税专用发票抵扣联；d、海关税收缴款书复印件；e、运输发票复印件；f、收购农产品专用发票复印件。C、《发票领用存月报表》；D、《分支机构销售明细表》；E、自核自缴税款的税收通用缴款书收据联和存根联；F、其他相关资料。第六章纳税申报的检查4②、消费税A、《消费税纳税申报表》；B、《发票领、用、存月报表》；C、自核自缴税款的税收通用缴款书收据联和存根联；D、《金银饰品购销存月报表》；E、其他相关资料。③、所得税A、《企业所得税纳税申报表》或《外商投资企业和外国企业所得税季度纳税申报表》；B、《企业所得税年度纳税申报表》或《外商投资企业和外国企业所得税年度纳税申报表》；C、《外商投资企业所得税清算表》；D、自核自缴税款的税收通用缴款书收据联和存根联；E、其他相关资料。④、个人所得税《个人所得税年度申报表》（2）、异地已税凭证；《外出经营活动税收管理证明》和异地完税凭证。（3）、财务报表：①、《资产负债表》；②、《损益表》；③、《财务状况变动表》；④、主管税务机关要求报送的其他财务报表。（4）、其他有关证件及资料：①、与纳税有关的合同、协议书及凭证；②、税控装置的电子报税资料；③、境内或境外公证机构出具的有关证明文件；④、税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。第六章纳税申报的检查5(5)代扣代缴义务人第一次向税务机关报送资料时，需领取并填写《代扣代缴义务人情况表》，由主管税务机关确认代扣代缴税种的税目或品目，代扣期限，结缴期限，税率(单位税额)等有关事宜。《代扣代缴义务人情况表》主管税务机关留存一份，交代扣代缴、代收代缴义务人一份留存。当代扣代缴义务人的代扣代缴、代收代缴情况发生变化时，需要到税务机关重新领取并填写《代扣代缴义务人情况表》。并报送下列有关资料：①《扣缴个人所得税报告表》；②《××税代扣、代缴税款报告表》；③《扣缴外国企业所得税报告表》；④《委托代征税款报告表》；⑤《储蓄存款利息所得扣缴个人所得税报告表》；⑥《税收通用完税证》；⑦《税收汇总专用缴款书》的收据联和存根联；⑧《票款结报手册》；⑨代扣代收税款凭证。2、受理、审核（1）主管税务机关按照规定受理、签收申报资料后，审核申报资料是否齐全，申报是否在法定期限内；申报资料的项目填写是否规范、完整；数据计算是否准确，是否符合逻辑关系；收到的数据电文申报时间是否在法定申报期限内且纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统，数据与报送的书面资料是否一致，不一致的，以书面数据为准；采用邮寄纳税申报的纳税人的纳税申报资料寄出的邮戳日期是否在法定期限内。（2）对纳税申报资料审核无误的接收申报，接收人在申报资料上签署收到日期、签字(盖章)，并加盖主管税务机关公章，退还纳税人一份，将有关申报信息录入计算机。（3）对于审核有误，属于资料不齐全，项目填写不完整或者第六章纳税申报的检查6逻辑关系不正确的，向纳税人说明原因，直接将有关资料退还纳税人，由纳税人改正后再次进行纳税申报；纳税人拒不改正的，先接收录入该申报资料，交有关人员进行纳税评估、更正，并进行申报数据的更正处理。（4）催报催缴，①纳税申报期满后资料不齐全，主管税务机关制作《纳税申报资料不全清册》，据此制发《责令限期改正通知书》；②纳税人和扣缴义务人在纳税申报期满后未办理纳税申报的，主管税务机关在法定的纳税申报期满后当即制作《逾期未申报清册》，据此制发《责令限期改正通知书》；③将《责令限期改正通知书》送达纳税人或转交执行部门送达纳税人；④对需要处罚的，按照税务行政处罚管理的有关程序规定，制作《税务行政处罚决定书》、《税务行政处罚事项告知书》进行处罚，送达纳税人或转交执行部门送达纳税人。纳税人收到《税务行政处罚决定书》后，在规定的期限内仍未缴纳税款的，制发《加处罚款通知书》可以对纳税人加处每日3%的罚款，并按期制作《加处处罚清册》。⑤无法送达或催报无效的，转交稽查部门查处。并可按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定权限进行处罚。⑥按期制作《限期内仍未办理申报清册》。三、执法检查(一)对核定纳税人特殊申报方式的执法检查抽取核定纳税人申请邮寄数据电文申报方式的档案资料，对《邮寄(电子)申报申请审批表》及附送的资料进行检查，检查纳税人申请的理由是否充分，纳税人的办税人员与法定代表人(负责人)是否签字(盖章)；纳税人的申报期限与主管税务机关核准期限是否填写清楚；核定邮寄(电子)申报的报表名称是否按规定填第六章纳税申报的检查7列详细，主管税务机关是否签署意见，经办人、负责人、主管领导是否签字(盖章)；主管税务机关不予核准的，理由是否充分，是否符合法律、法规规定，有无故意不予受理的情况。通过抽查某个采取邮寄(电子)申报方式的纳税人的核准期限已到期的纳税申报资料，核实纳税人批准期限到期是否仍采用邮寄（电子）申报方式。（二）对核定延期申报的执法检查1、根据《批准延期申报清册》抽取申请延期申报纳税人名单，确定执法检查对象，调取申请延期申报纳税人档案资料。2、检查《延期申报申请审批表》。（1）将纳税人的税款所属期与纳税人申请日期进行比对，检查纳税人是否在法律、法规的规定期限内提出延期申请；检查纳税人延期申报的理由是否有特殊困难或不可抗力，是否有有关附验资料，附验资料是否真实，理由是否充分。（2）检查主管税务机关核定的申请延期申报纳税人的税款预缴方式、计算过程、准予延期申报期限以及核定的应纳税额是否合法、正确、得当。（3）主管税务机关批准纳税人、扣缴义务人可以延期办理延期纳税申报的，是否签署意见，经办人、负责人、主管领导是否签字（盖章），不予审批的，理由是否充分、合法。（4）抽查已审批的某纳税人或扣缴义务人的已超过审批期限的纳税申报资料，检查纳税人或扣缴义务人是否在审批期限外仍有延期申报情况，主管税务机关是如何处理的，处理是否得当。（三）纳税申报管理的执法检查1、从计算机中调取纳税人、扣缴义务人名单，采取抽样调查方式，抽出某行业或一时期纳税人、扣缴义务人的纳税申报资料进行检查。2、对纳税申报资料进行全面检查。第六章纳税申报的检查8（1）报送的申报资料是否齐全；（2）报送的期限是否在法定期限内。采用邮寄申报方式的邮戳日期是否在法定期限内；采用数据电文申报方式的日期是否在法定期限内将申报数据发送到税务机关特定系统。（3）申报资料的项目填写是否规范、完整、数据计算是否准确、是否符合逻辑关系、纳税人、扣缴义务人是否签字（盖章）。（4）主管税务机关接受人是否填写接收日期，并签字（盖章），是否加盖公章。（5）根据《逾期申报清册》、《申报资料不全清册》检查主管税务机关对逾期申报、申报资料不全的纳税人、扣缴义务人是如何处理的，处理的依据是否充分、准确，程序是否合法，有罚款的是否及时入库，有无贪污、挪用问题发生。