第八章产品成本

1第八章成本计算本章学习目的与提要本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业的主要生产费用归集和分配方法，产品成本的形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使用范围。2成本和费用的区别成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关；成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额；成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中，而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。3第一节成本概述制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。一、成本与成本核算4费用的种类:（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。5可以对象化的生产费用称为产品成本。销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用核算。6二、产品生产成本项目1．原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2．燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算。3.直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。4.制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费等）。71.直接生产费用与间接生产费用—按照费用与生产工艺的关系来分类直接用于产品生产的费用，称为直接生产费用，如原材料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧等。间接用于产品生产的费用，称为间接生产费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费用。三、制造业企业生产成本的其它分类2.直接计入费用和间接计入费用——按照费用记入产品成本的方法来分类能够分清为哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用，一般称为直接计入费用，简称直接费用。不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关各种产品成本的费用，可以称为间接计入费用，简称间接费用。83.上述两种分类之间的联系与区别直接生产费用一般是直接计入费用，如原材料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用通常是间接计入费用，如机物料消耗，大多只能按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。具体如何划分，视生产产品的种类，方式和工艺等来区分。9四、成本类账户的设置成本类账户包括“生产成本”和“制造费用”两个账户。（一）生产成本下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别核算基本生产车间和辅助生产车间的生产和管理过程中发生的直接费用以及分配转入的间接费用等。10生产成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用月末分配转出完工产品成本月末在产品成本归集本月费用图8-1生产成本账户核算内容示意图11（二）制造费用用于归集和分配制造企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。主要包括间接用于产品生产的费用和直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用。12制造费用本月发生制造费用月末分配转出制造费用（转入生产成本）月末无余额制造费用账户应该按照不同车间、部门设置明细账，分别归集各车间发生的制造费用。除了季节性生产业务外，该账户没有余额。13图8-2制造费用账户核算内容示意图制造费用本月发生的制造费用分配转出制造费用月初在产品成本本月发生直接材料直接人工动力费用制造费用生产成本月末无余额14五、制造企业产品成本核算的一般程序1．确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总分类账和必要的明细分类账。2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成本计算对象。3．将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分配。154．将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成本核算对象之间进行分配。5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。6．将完工产品成本转入“产成品”账户。“产成品”账户是“库存商品”的明细账户。161．正确划分收益性支出和资本性支出2．贯彻权责发生制原则3．贯彻受益因果原则4．坚持实际成本原则5．坚持一致性原则六、成本核算中应该遵循的原则17第二节成本费用的归集与分配归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关账户的过程。分配是将归集在有关账户的费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细账的过程。18材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品、企业生产经营过程中领用的各种材料。月末根据领（退）料凭证编制“发料凭证汇总表”进行归集和分配。一、材料和燃料费用的归集与分配图8-1发料凭证汇总表1920按照材料的用途进行分配产品生产用材料计入“基本生产成本”；辅助生产用材料计入“辅助生产成本”；生产车间一般耗用计入“制造费用”；销售部门及销售环节用料计入“销售费用”；企业行政管理部门用料计入“管理费用”；固定资产改扩建用料计入“在建工程”。21凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。分配率=材料费用总额各种产品定额消耗总量（或定额费用）某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量(定额费用)×分配率22例8—1天星地毯公司生产M、L两种型号的地毯，9月份根据领料单汇总，M型地毯单独领用染色毛纱4000元，L型地毯单独领用染色毛纱2000元。两种型号地毯共同领用未染色毛纱28000元。当月生产M型地毯300平方尺，L型地毯200平方尺；在共同领用的材料中，M型地毯的毛纱平方尺消耗定额为2公斤、L型地毯的毛纱平方尺消耗定额为4公斤，车间一般性耗用材料2996元，管理部门耗用材料2004元，机修部门领用2800元。23M、L型两种地毯共同耗用毛纱的分配率计算如下。28000300×2+200×4分配率==20元/公斤M型地毯分配原材料费用：300×2×20=12000元L型地毯分配原材料费用：200×4×20=16000元24表8—1材料费用分配表应借科目直接计入金额分配计入（分配率20元/公斤）材料费用合计消耗定额分配金额生产成本—基本生产成本-M40006001200016000生产成本—基本生产成本-L20008001600018000生产成本—辅助生产成本-机修2800制造费用2996管理费用2004合计4180025根据以上资料编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—M产品16000—基本生产成本—L产品18000生产成本—辅助生产成本—机修2800制造费用2996管理费用2004贷：原材料41800燃料、辅助材料等费用分配方法与原材料分配相同。26人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费。人工费用按其用途和发生部门进行归集和分配：基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本；生产车间管理人员工资计入制造费用；辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本；企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用；专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用。二、直接人工费用的归集和分配27基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。人工费用分配率=生产工人工资（福利费）∑各种产品实际生产工时某种产品应分配的生产人员工资(福利费)=该产品生产工时×分配率28例8—2天星公司9月份发放工资39100元，其中生产工人工资27000元，车间管理人员工资5100元。生产人员按实际生产工时分配。根据工时记录，M型地毯耗用1250工时，L型地毯耗用1000工时。计算工资分配率如下。270001250+1000工资分配率==12元/工时M型地毯应分摊工资费用：1250×12=15000元L型地毯应分摊工资费用：1000×12=12000元29表8-2人工费用分配表项目类别应借科目分配工资额职工福利费14%合计工时分配率工资生产成本-基本生产成本-M12501215000210017100生产成本-基本生产成本-L10001212000168013680生产成本-辅助生产成本-机修10001401140制造费用51007145814管理费用42005884788销售费用18002522052合计3910054744457430根据8-2提供的数据编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—M产品17100—基本生产成本—L产品13680生产成本—辅助生产成本—机修1140制造费用5814管理费用4788销售费用2052贷：应付职工薪酬4457431外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。三、外购动力费的归集与分配32例8-3天星公司9月份发生外购动力费共计2430元。生产动力用电1800元，按工时分配计入M、L产品成本，照明用电按部门电表记录，每度0.30元。据此编制分配如表8—3所示。应借科目耗用工时耗用度数分配金额生产成本-基本生产成本-M50001000生产成本-基本生产成本-L4000800生产成本-辅助生产成本-机修30090制造费用800240管理费用1000300合计2430表8—3外购动力费用分配表33根据表8—3提供的数据编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—M产品1000—基本生产成本—L产品800生产成本—辅助生产成本—机修90制造费用240管理费用300贷：应付账款—电力部门243034企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限。生产车间固定资产折旧费计入制造费用；辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；企业行政管理部门折旧费计入管理费用；专设销售机构折旧费计入销售费用。四、折旧费的归集和分配35例8—4天星公司9月份生产车间计提折旧15000元，公司管理部门折旧费4000元，销售部门折旧费800元，机修车间设备折旧2000元。据此编制折旧费用计算分配表见表8—4。表8—4简化的折旧费用计算分配表应借科目本月折旧额制造费用15000管理费用4000销售费用800生产成本-辅助生产成本-机修2000合计2180036根据表8—4提供的数据编制会计分录如下：借：制造费用15000管理费用4000销售费用800生产成本—辅助生产成本—机修2000贷：累计折旧2180037凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费用属于流动资产。若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年的，应在受益期内逐月摊销。受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销（“长期待摊费用”）。受益期虽然超过一个月，但是支出金额不大，为简化核算，也可不作为待