第六章_关税及海关代征税的征收

第六章关税及海关代征税的征收•案例•杭州市宏远公司系外商独资企业向该企业境外的分公司订购进口设备200套（经查属于自动许可证管理、法定检验的商品），该企业向海关出具的发票价格为CIF50000美元/台。但在该货物进口的同期，海关掌握的相同货物的进口成交价为CIF60000美元/台。另外，货物进口后该企业在境内将设备售出，并将其所得价款的10％（8000美元/台）返还给境外的分公司。经查该设备适用的税率为复合税：其中CIF50000美元/台以下（含50000美元/台）的关税税率为单一从价税；CIF50000美元/台以上的关税税率为124200人民币元/台再加5％的从价税。且当期汇率为1美元＝7．58人民币元。宏远公司委托汉德报关行来完成这票进口报关业务，请汉德预先算出海关应征的税款，以便宏远有所准备。张经理将这件事交给了王红来处理。•案例•王红的工作任务包括：任务1：要判断该设备要不要征税？它是不是一般进出口货物？任务2：该进口设备的完税价格到底是多少？任务3：计算出该企业报关时应向海关缴多少税款?本章主要内容•第一节关税的征税对象、纳税义务人和计征方法•第二节完税价格的审定•第三节关税税则、税目和税率•第四节关税及减免税的计算•第五节海关代征税的计算第一节关税的征税对象、纳税义务人和计征方法•一.关税•1.含义•海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。•2.主要作用：•增加财政收入；保护国内经济二.关税的征税对象•准许进出口的货物、进出境物品由海关依法征收关税。进出境货物和物品进出境货物进出境物品进出口货物过境通运和转运货物•三.关税的纳税义务人•根据我国进出口关税条例的规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人。四.计征方法（课税标准）•关税课税标准是对关税课税对象进行量化的标准，包括数量和价值两个标准。•（一）从价税•从价税是以课税对象的价格或价值作为课税标准的一种税。•从价税税额=完税价格×从价税税率•价格和税额成正比例关系的关税。•（二）从量税•是以课税对象的数量、体积、重量等计量单位作为课税标准的一种税。•从量税税额=计量单位总额×从量税税率•我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等•（三）复合税•一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征•复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额•=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率•我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。•（四）选择税•是指对某一种商品分别使用从价税和从量税计算应征关税额，然后选择两税额中较高（或较低）者作为应税关税额。•（五）滑准税•是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。某一种商品的进口价格越高，则其进口关税税率就越低。反之，则相反。•多选题（2008年考题）：•下列关于滑准税的表述正确的是（）•A.当商品价格上涨时采用较低税率•B.当商品价格上涨时采用较高税率•C.当商品价格下跌时采用较高税率•D.当商品价格下跌时采用较低税率•答案：AC•（六）差额税•是一种按进口商品价格与一基准价格的差额来计征关税的方法。通常基准价格是根据本国对这种商品的贸易政策和该商品的国内市场价格水平来确定的。•（七）季节税•是一种对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征方法。第二节完税价格的审定•一、完税价格的含义及我国海关审价的法律依据•（一）含义：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。第二节完税价格的审定•（二）海关审价的法律依据（三个层次）•（1）法律层次：《海关法》•（2）行政法规层次：《关税条例》•（3）部门规章层次：•《海关审定进出口货物完税价格办法》（简称《审价办法》）、•《海关进出口货物征税管理办法》（简称《征管办法》）二、进口货物完税价格的审定一般进口货物的价格的方法和程序相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法成交价格法合理价格法注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。•1.成交价格法（重点）•完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。•1.成交价格法（重点）•成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。•注意：成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。•1.成交价格•成交价格的调整因素（重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容）•调整因素包括：计入项目和扣除项目•*计入项目（计入因素）：由买方支付、必须计入完税价格的项目•1.成交价格（计入项目）•①除购货佣金以外的佣金和经纪费用•佣金分为：购货佣金和销售佣金•购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。•而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。•②与进口货物作为一个整体的容器费•③包装费（包括：材料费、劳务费）•上述三项都是由买方负担的费用。•1.成交价格（计入项目）•④协助的价值•可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费或以低于成本价的方式提供给卖方或有关方的下列货物或服务的价值：•--进口货物包含的材料、零部件和类似货物；•--生产进口货物中使用的工具、模具和消耗的材料；•--在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。•1.成交价格（计入项目）•⑤特许权使用费•与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。•⑥返回给卖方的转售收益•1.成交价格（计入项目）•上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：•①由买方负担•②未包括在进口货物的实付或应付价格中•③有客观量化的数据资料•1.成交价格（扣减项目）•*扣减项目：不计入完税价格的项目•注意：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。•1.成交价格（扣减项目）•①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用•②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费•③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收•④为在境内复制进口货物而支付的费用•⑤境内外技术培训及境外考察费用•例1：（单选题）•在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。•A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费•B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费•C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用•D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益•答案：C•例2：（多选题）•进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。•A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用•B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费•C、进口关税及国内税收•D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费•答案：A、B、C•解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。•例3：（单选题）•某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4，000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：•A.USD100000•B.USD104000•C.USD96000•D.USD98000•答案：C•解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。•在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千•例4：（单选题05年考题）•某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：•A.USD311000•B.USD301500•C.USD301000•D.USD291500•答案：B•解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经在设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。•本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。•因此本题：•成交价格=机械设备价款+卖方佣金•=300,000+1500•=301500•例5：（单选题06年考题）•某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：•A.USD702000•B.USD682000•C.USD680000•D.USD662000•答案：B•解释：600000+2000+80000=682000•例6：（单选题08年考题）•某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：CIF上海50,000美元/台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：•A.73000美元•B.50000美元•C.70000美元•D.53000美元•答案：C•解析：成交价格应为：50,000+20,000=70,000美元•例7：（单选题09年考题）•广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为（）•A.100000美元•B.103000美元•C.110000美元•D.113000美元•答案：D•解释：成交价格为：100000美元+商标使用费10000美元+经纪费3000美元•=113000美元•成交价格本身应满足的条件（重点）•成交价格必须具备以下四个条件，否则不能适用成交价格方法•①买方对进口货物的处置和使用权不受限制•②货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响•③卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据•④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。•多选题（2005年考题）•下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。•A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方•B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提•C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定•D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响•答案：ABC•2.相同货物或类似货物成交价格的估价法不能采用成交价格方法时，则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法。是指以与被估货物最接近的货物的成交价格作为基础确定被估货物完税价格的方法。•相同货物和