第六章资源税

第六章资源税【本章内容结构】第一节资源税概述（了解）第二节纳税人与扣缴义务人★第三节征税范围★第四节税目、税率★★第五节应纳税额的计算★★第六节申报与缴纳★第一节资源税概述（了解）一、概念从理论上讲：资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。结合我国税法规定：自然资源主要是部分矿产品和盐。资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内（包括领域及管辖海域）开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）严格意义上的税-----凭政治权利征收资源税----凭政治权利和资产所有权征收，具有受益性特点。（三）具有级差收入税的特点（四）实行从量定额征收？【例题】我国现行资源税的特点有（）。A．具有受益税性质B．具有行为税性质C．实行从量定额征收D．只对特定资源征税E．具有级差收入税的特点【答案】ADE三、立法原则普遍征收、级差调节第二节纳税人与扣缴义务人一、纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。几点说明：1．课税对象开采的应税矿产品、生产的盐2．从行为上讲开采的、生产的3．从地域上讲中国境内4．从人的范围来讲不仅包括符合规定的中国企业和个人，而且还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）但：中外合资开采石油、天然气的单位，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。注意：进口行为不征税、出口行为不退税。【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司B.进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业D.在境外开采有色金属矿产品的企业『正确答案』C『答案解析』资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。二、扣缴义务人只能代扣代缴除原油、天然气、煤炭以外的应税矿产品资源税独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位，即扣缴义务人只能是单位（含个体经营者）资源税的完税证明是资源税管理证明。纳税人销售应税矿产品时不能向收购方提供资源税管理证明的，该矿产品即为未税矿产品。注意：资源税的扣缴义务人含个体经营者，不含其他个人。【例题·多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。A.原油B.铜矿石C.天然气D.石棉矿E.铁矿石『正确答案』BDE『答案解析』目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第三节征税范围一、矿产品（一）原油原油系指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。不包括人造石油。（二）天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）有色金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）其他非金属矿原矿（七）盐：包括固体盐和液体盐固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。【例题】依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（）A．煤矿开采企业销售的原煤B．商业企业销售的选煤C．生产企业销售的蜂窝煤D．商业企业销售的原煤【答案】A二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）合并征（二）伴采矿单独征（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。）——不征（四）岩金矿岩金矿原矿已缴纳过资源税的，冶炼后形成的尾矿进行再利用的，能分别核算，并与原矿隔开堆放的，尾矿不再缴纳资源税。否则，应按原矿计征资源税。第四节税目与税率（熟悉）一、资源税的税目：七个【考题·单选题】（2012年）下列资源产品应征资源税的是（）。A.液体盐B.洗煤C.煤矿生产的天然气D.人造石油『正确答案』A『答案解析』其他选项均不征收资源税。二、资源税的税率（一）基本规定税率（税额）确定依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素2.依据部分资源加工产品的税负转移情况3.依据盐类产品的税负变化情况矿产品税率形式具体标准原油、天然气比例税率5%－10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额矿产品差别、地区差别0.3－60元/吨（二）特殊规定1．税目税率明细表中没有列举名单的纳税人适用税率的确定：由各省级人民政府，以邻近矿山的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定。2．对一般铁矿石资源税减征40%，按规定税额的60%征税。【例题】某冶金独立矿山2008年9月开采铁矿石3400吨，在开采铁矿的过程中还伴采了铝矿石680吨，对外销售铁矿石原矿3000吨，铝矿原矿450吨，该矿山9月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铁矿石20元/吨，铝土矿18元/吨）A．60000B．68100C．44100D．32100【答案】D计算过程：（3000×20×60%+450×18）=32100（元）第五节应纳税额的计算（掌握）一、资源税与增值税的关系（一）征税范围不同：增：所有有形动产；资：特定应税资源是包含关系（二）计税方法不同：增：从价计征；资：从量计征、从价计征（三）征税环节不同：增：道道征税：资：单一环节征税（四）与价格的关系不同：增：与价格呈正比；资：与价格高低基本无关二、一般计税方法1.从价定率征收：应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率2.从量定额征收：应纳税额＝课税数量×适用的单位税额（一）销售额的确定：1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。2.特殊情形：（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售,又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。（2）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。③按组成计税价格确定销售额：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋资源税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－税率）公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【考题·单选题】（2012年）某油田2012年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（）万元。（原油资源税税率5%）A.750B.5000C.5525D.5750『正确答案』B『答案解析』原油、天然气从价计征资源税。应纳资源税＝5000×20×5%＝5000（万元）（二）销售数量1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。【考题·多选题】（2012年）下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（）。A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据E.纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据『正确答案』BDE『答案解析』纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。三、应纳税额计算的特殊规定——自产自用：1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。2.纳税人自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。【考题·单选题】（2011年）2010年10月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税额5元/吨。2010年10月该煤矿应纳资源税（）万元。A.1700B.1850C.2000D.2150『正确答案』A『答案解析』对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。该煤矿应纳资源税＝（240＋30÷30%）×5＝1700（万元）（2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【考题·单选题】（2010年）某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石10万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2009年7月应缴纳资源税（）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨）A.3030B.3400C.4030D.6030『正确答案』B『答案解析』纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。应缴纳资源税＝40÷20%×2＋300×10＝3400（元）（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（4）以液体盐加工固体盐的，纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣【例题·单选题】某盐场10月以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元／吨和50元／吨，外购液体盐资源税税额为8元／吨。10月该盐场应纳资源税（）万元。A.870B.1350C.1370D.750『正确答案』A『答案解析』该盐场应纳资源税＝27×50－60×8＝870（万元）四、代扣代缴1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下:（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（4）其他收购单位收购未税矿产品,按主管税务机关核定的税额（率），依据收购数量代扣代缴资源税。3.补充：扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。4.补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额＝收购的未税矿产品数量×适用的单位税额【例题·多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人『正确答案』AD『答案解析』扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量；扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳；代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天；资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。四、减免税规定——新增内容（一）纳税人开采或