第十二章 印花税法

第十二章印花税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分4分5分2002年1分2分1分1分5分2003年1分1分2分本章变化内容：第四节税收优惠的内容中新增了企业改制过程中有关印花税征免规定。P225•印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。•性质属行为税，使用范围很广、税率低、纳税人自行完税等。每次考试命题小题目较多，考生应当熟悉掌握。•本章的内容包括：印花税的纳税义务人、税目、税率、如何计算应纳税额、税收优惠、纳税办法、对违反税法规定行为的处罚。•考考试试的的要要点点范范围围包包括括：•1、从印花税法的有关概念来说，应当了解印花税的概念、特点、及印花税的立法原则；•2、从印花税的征税对象和纳税人来说，应当熟悉印花税的征税范围、掌握经济合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照的具体征免税范围、掌握纳税人的类型及其贴花义务的规定；•3、从印花税的计税依据、税率和减免税来说，应当熟悉了解从价计税和从量计税两种计税方法、掌握从价计税方法、从量计税方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率适用的范围和减免税优惠；•4、从应纳税额的计算与申报缴纳来说，应当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌握从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责任和义务、熟悉印花税的违章处理规定。•重点掌握的部分是：•①印花税的纳税人、•②税目、税率、•③应纳税额的计算、•④纳税办法和违章处理。•难点部分是：计算应纳税额中的一些特殊规定•一、纳税人P215-216•在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。•“单位和个人”，包括一切内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。•印花税的纳税人按征税对象又分为五类：P216•11、、立立合合同同人人。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。•22、、立立据据人人。是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。•33、、立立账账簿簿人人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。•44、、领领受受人人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。•55、、使使用用人人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。•二、税目、税率P216－218•（一）税目•印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。•第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。•其余三类，税目均为一个。第二类：（税目11）产权转移书据；第三类：（税目12）营业账簿；第四类：（税目13）权利许可证照；第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。各类应税凭证包括的范围，应仔细理解教材的解释，要掌握哪些凭证应缴纳印花税。•（二）税率•印花税的税率有两种形式：P218•①①比比例例税税率率•比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目中大部分采用比例税率；•②②定定额额税税率率•定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。•三、应纳税额的计算P220-224•（一）计税依据的一般规定见220-221共13条•印花税13个税目应纳税额的计算问题，是本章的重点问题，考生应全面复习，并着重掌握以下应税凭证的计税问题：•1、购销合同。计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为0.3‰，计税公式为：•应纳税额＝购销金额×0.3‰•此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。举例如下：•例:A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3‰,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？•解：A公司应缴纳印花税为：•（300000+400000）0.3‰=210(元)•B公司应缴纳印花税为：•（400000+300000）0.3‰=210(元)•2、加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收入的金额。•合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合计数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。•但由委托方提供原材料，受托方只提供辅助材料的，受托方提供的辅助材料等金额不能剔除。•加工承揽合同的适用税率为0.5‰，计税公式为：•应纳税额＝加工承揽收入×0.5‰•3、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包金额，不得剔除任何费用；适用税率为0.3‰，计税公式为：•应纳税额＝承包总金额×0.3‰•应注意的是，施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。这是因为印花税属行为税，只要发生应税行为就要缴纳。•4、借款合同。它是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合同，其计税金额为借款金额，适用税率为0.5‰，计税公式为：•应纳税额＝借款金额×0.5‰•目前，由于金融机构融资活动的日益广泛，国家对不同形式的借款合同，又具体规定了不同的计税办法，考生要掌握教材所述办法。•特别强调的是：凡持有应税凭证的各方，都要依法计算并缴纳印花税，而不能将印花税税额在持证各方之间分摊。举例如下:•例:某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？•解：该厂应缴纳印花税计算如下:①购销合同为:20000.3‰=0.6(万元)②借款合同为:20000.05‰=0.1(万元)③融资租赁合同为:10000.05‰=0.05(万元)④一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元)•（二）计税依据的特殊规定•见P221-223共13条•这也是考生在本章应重点掌握的问题，特别注意以下几方面内容：•1、同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。P221•2、对于只载有数量，未标明金额的应税凭证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格）再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税贴花。•3、有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限，这些情况给印花税在发生应税行为时的足额计税贴花带来了困难。为此，目前采用两次纳税办法：①在签订合同时，先按每份合同定额贴花5元；②结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。•4、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同，已贴印花不能揭下重用，已缴纳的印花税额不得退税，也不得作任何抵扣。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。•5、对有经营收入的事业单位，凡国家财政拨付事业经费，差额管理的单位，其记载经营业务的账簿按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应分别资金账簿和其他账簿计算应纳税额。•6、企业变更需依法办理法人登记的新设企业资金账簿，应于启用时计税贴花，毋须重新进行法人登记的企业原有资金账簿，已贴印花继续有效。•7、外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构的特殊规定。•8、其他。见P221-223•（三）应纳税额的计算P223•1、适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：•①①应纳税额＝计税金额×比例税率•2、适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：•②②应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）•举例如下：•例、某企业1999年2月开业，领受房屋产权证，工商营业执照各一件；签订借款合同一份，所载金额60万元；营业账簿中实收资本200万元，其他账簿8本。12月底实收资本为250万元，计算2月与12月应缴纳的印花税。解：①领受权利，许可证照应纳税：2×5＝10元②借款合同应纳税：600000×0.05‰＝30元③实收资本应纳税：200×0.5‰＝1000（元）④其他账簿应纳税：8×5＝40元2月份交印花税：10+31+1000+40＝1080元12月份补税：（250万－200万）×5＝250元•四、税收优惠P224-225•下列凭证免纳印花税：•1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。•2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。•3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。•4、无息、贴息贷款合同免税。•5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。•6、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税•7、农牧业保险合同免税•8、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）•9、企业改制中有关印花税的规定（新增内容）（1）改制新成立的企业记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。（2）合并、分立成立的新企业，记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。（3）、企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）、企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（5）、企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。（6）尚未履行的合同仅改变合同主体的不再贴花。（7）、企业因改制签订的产权转移书据免于贴花。•五、征收管理与纳税申报P226-227•（一）纳税方法•印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：•1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。•3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税源泉控管的有效手段。•（二）纳税环节•印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同带入境时办理贴花手续•（三）纳税地点•一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。•（四）纳税环节。见申报表•六、处罚规定P228•纳税人有下列行为之一的，由税务机关视情节轻重予以处罚：•1、应税凭证上未贴或少贴印花税票的，除令其补贴印花税票外，还可处以补贴印花税票金额3－5倍罚款。•2、已粘贴的印花税票未注销或未画销的，可处以未注销或未画销印花税票金额1－3倍的罚款。•3、已贴用的印花税票揭下重用的，可处以重用印花税票金额5倍或2000至10000元的罚款。•4、伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关