第十二章税法企业所得税

2019/9/281第十二章企业所得税2019/9/28经济管理学院会计系2一、企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，对其所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。现行企业所得税的基本规范，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法2008年1月1日实行我国企业所得税的发展：1、1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，全国设置14个税种，其中工商业税中包括所得税。2、1980年9月，为了适应对外经济技术合作，《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》公布实施，税率30%，另按应纳税所得额附征10%的地方所得税。3、1981年月2月通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%至40%的超额累进税率，另按应纳税所得额附征10%的地方所得税。4、1991年将《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》《中华人民共和国外国企业所得税法》合并，制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。5、1993年将国营企业、集体企业、私营企业所得税条例整合制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，1994年施行。2019/9/2836、2007年通过了《中华人民共和国企业所得税法》，2008年施行。外国企业的所得税，按应纳税的所得额超额累进计算，税率如下：全年所得额不超过２５万元的，税率为２０％；全年所得额超过２５万元至５０万元的部分，税率为２５％；全年所得额超过５０万元至７５万元的部分，税率为３０％；全年所得额超过７５万元至１００万元的部分，税率为３５％；全年所得额超过１００万元的部分，税率为４０％。外国企业按照前条规定缴纳所得税的同时，应当另按应纳税的所得额缴纳１０％的地方所得税。2019/9/2842019/9/28经济管理学院会计系5第二节纳税义务人及征税对象一、纳税义务人（一）类型：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。个人独资、合伙企业不再征收企业所得税，征收个人所得税。（是否具有法人资格）（二）企业类型企业分为居民企业和非居民企业。（承担的纳税义务范围不同）2019/9/28经济管理学院会计系6居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资、外国企业以及有生产、经营所得的其他组织P281。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。2019/9/28经济管理学院会计系7非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构场所：1、管理机构、营业机构、办事机构2、工厂、农场、开采自然资源的场所3、提供劳务的场所4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5、其他生产经营的场所非居民企业委托营业代理人从事经营活动的，该代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。2019/9/28经济管理学院会计系8二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、居民企业的征税对象：来源于境内境外的所得。包括销售货物所得、提供劳务服务以及其它所得。P2822、非居民企业的征税对象：设有场所的，就其场所来源于境内的所得，以及发生在境外但与场所有实际联系的所得。没有场所的就其来源于中国境内的所得。3、所得来源的确定P282销售货物所得；提供劳务所得；转移财产所得；股息、红利所得；其他所得.(因为要确定境内外所得，所以需确定所得的来源地。)2019/9/28经济管理学院会计系9第三节税率基本税率：企业所得税的税率为25%。P282低税率：非居民企业适用税率为20%。实际征收按10%，小型微利企业---20%P282国家重点扶植的高新企业减按照15%征收。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。2019/9/28经济管理学院会计系10第四节应纳税所得额的计算应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。(所得税计税依据，按权责发生制)直接法：应纳税所得额=计税收入总额（收入总额－不征税收入－免税收入）－准予扣除项目金额－以往年度的亏损间接法：应纳税所得额=会计利润+调增项目金额－调减项目金额=会计利润+（超标准、超范围、未计少计）—（补亏、分回投资收益，减免税收益）2019/9/28经济管理学院会计系11应纳税所得与会计利润的联系与区别：应纳税所得是一个税收概念，是指企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。根据企业所得税法规定，它包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。会计利润则是一个会计核算概念，是由利润账户和损益表所反映出来的、企业于一定时期内生产经营的财务成果。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。会计利润是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。2019/9/28经济管理学院会计系12一、收入总额P283企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（一）收入确定的基本规定包括：1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入—权责发生制4、股息、红利等权益性投资收益——以被投资方作出利润分配决定的日期5、利息收入——按合同约定的债务人支付利息的日期确定收入的实现6、租金收入——按照合同方约定的承租人应付租金日期确认收入的实现7、特许权使用费收入——按照合同约定的应付使用费的日期确认收入的实现8、接受捐赠收入——实际收到接受捐赠资产时9、其他收入。固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。2019/9/28经济管理学院会计系13（二）特殊收入的确定1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期作为确认收入的日期2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机、以及其他从事建筑、安装装配工程业务或者提供其他劳务等，持续超过12个月的，按纳税年度完工进度或完工的工作量确认收入3、采取产品分成方式取得收入的，按照分成日期确定公允价值收入4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，应作视同销售，但另有规定的除外。2019/9/28经济管理学院会计系14（三）处置资产收入的确认项目内部处置资产视同销售处置资产（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形态、结构和性能（3）改变资产用途（4）将资产在总分机构间转移（5）上述情况混合（6）其他不改变资产所有权属的用途。（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的行为收入确认方法发生视同销售时，属于企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定收入，属于外购的，按购入价格。（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理2011年7月1日起，1、转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等）。为纳税义务人。2、企业转让代个人持有的限售股征税问题。P246（1）企业转让限售股取得的收入，作为应税收入计税（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。3、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题2019/9/28经济管理学院会计系16（五）相关收入实现的确定遵循权责发生制和实质重于形式原则。1、企业销售商品同时满足以下条件，应确认收入：商品销售合同已签订，企业已将商品所有权风险和报酬转移。企业对已售出的商品既没有保留继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠的计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠计量。2019/9/28经济管理学院会计系172、符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现原则：特殊销售方式收入的确认销售方式确认收入托收承付办妥托收手续预收款发出商品销售商品需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕支付手续费方式委托代销的收到代销清单2019/9/28经济管理学院会计系183、采用售后回购方式销售商品的，销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4、销售商品以旧换新的，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5、商业折扣，按折扣后的金额确定销售收入金额，现金折扣前的金额确认收入，现金折扣作为财务费用扣除。销售折让及销售退回应当按照当期冲减当期销售收入。2019/9/28经济管理学院会计系196、劳务交易的结果能够可靠计量的，应采用完工完工进度（完工百分比）P247项目收入确认时间安装费安装完工进度确认收入。商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费广告或商业行为出现于公众时，制作费按完工进度。软件费开发的完工进度确认收入服务费提供服务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特定活动的收费相关活动发生时确认收入会员费取得会员费时确认收入，如以后会员期间不再付费或低于非会员的价格，则会员费应在整个受益期分期确认。特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认。劳务费长期重复提供的，在相关活动发生时确认。2019/9/28经济管理学院会计系20[例题]以下关于企业所得税收入确定时间正确的表述有（）A．股息红利等权益性收入，以投资方收到分配金额作为收入的实现B．利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的确认时间确认收入的实现C．租金收入，在实际收到的租金收入时间确认收入的实现D．接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现BD7、企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。8、企业取得的财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式，还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2019/9/28经济管理学院会计系22二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。P2494、专项用途财政性资金企业所得税处理规定（二）免税收入1、国债利息收入2、居民企业直接投资于其他居民企业的股息、红利等权益性收益免税。3、在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行股票并上市流通不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织收入P2512019/9/28经济管理学院会计系23[例题]以下属于企业所得税收入不征税的有（）A．企业根据法律、行政法规的规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金B．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益C．企业取得的，经国务院批准的国家财政、税务主管规定专项用途的财政性资金D．国债利息收入AC2019/9/28经济管理学院会计系24三、税前准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金