第6章 关税的纳税筹划

第六章关税的纳税筹划•第一节关税概述•第二节关税税率的纳税筹划•第三节关税原产地规定的纳税筹划•第四节关税完税价格的纳税筹划•第五节关税优惠政策的纳税筹划•第六节关税征收管理的纳税筹划第一节关税概述•一、征税对象•关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。•二、纳税人•进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。三、税率及税额的计算•（一）税率•1.进口关税税率•我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。•2.出口关税税率•我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。•3.特别关税•特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（二）应纳税额的计算•1．从价税应纳税额的计算：•关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率•2．从量税应纳税额的计算：•关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额•3．复合税应纳税额的计算：•我国实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。•关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率•4、滑准税应纳税额的计算：•滑准税是一种特殊的从价税，关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税。•关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率四、税收优惠•关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。五、征收管理•（一）关税缴纳•1．关税的申报和缴纳。进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，应自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。•2．纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（二）关税的强制执行•1．征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日为止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。•2．强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税的退还•海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。纳税人发现申请时限为缴纳税款之日起1年内。（四）关税补征和追征•进出境货物和物品放行后，海关发现少征或漏征税款，应当自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征；•因纳税义务人违反规定造成的少征或漏征的税款，自纳税义务人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。第二节关税税率的纳税筹划•一、进口关税税率的纳税筹划•（一）法律规定•我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。•（二）筹划思路•商品的税收负担主要是由税率体现的。进口商品的关税筹划主要在税率的选择上，而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的，并且也因纳税人的不同而有所差异。•对于进口环节所负担的关税而言，要想达到节税的效果，重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的货物进口。二、进境物品进口税的纳税筹划•（一）法律规定•我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次：•属于50%税率的物品为烟、酒；•属于20%税率的物品，包括纺织品及其制成品，摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具，照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附件）、化妆品；•属于10%税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，金、银及其制品，食品、饮料和其他商品。•进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。（二）筹划思路•从进口税率表中可以看出，各种行李和邮递物品进口税率的差异比较大，因此，个人在携带物品进境时，需要事先进行筹划，以达到节税的目的。第三节原产地规定方面的纳税筹划•一、法律规定•“全部产地生产标准”是指对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国。•“实质性加工标准”是指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。二、筹划思路•（一）在运用原产地规定进行纳税筹划时，•首先要选择那些与中国签有关税互惠协定的国家或地区作为实质性加工所在地；•其次，要综合考虑装配国到中国口岸的运输条件、装配国的产品进口关税和出口关税等因素；•最后，还要考虑装配国的政治经济形势情况、外汇管制情况和出口配额控制情况等。•（二）可利用实质性加工标准进行纳税筹划•“实质性加工标准”有两个条件，满足其中一项即可。第四节关税完税价格的纳税筹划•一、法律规定•（一）完税价格的定义•包含两层意思：•一层是确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础，这是《世界贸易组织估价协定》的基本宗旨，也是国际海关的通行做法；•另一层是纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。（二）完税价格的确定•1．一般进口货物的完税价格的确定•根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。•2．出口货物的完税价格的确定•出口货物完税价格是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。二、纳税筹划思路•（一）进口货物完税价格的纳税筹划•1．海关审定的以成交价格为基础的完税价格法。•在审定成交价格情况下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常成交价格就成为纳税筹划的关键所在。•我们在进行纳税筹划时，应当选择同类货物中成交价格比较低或运输、保险费等相对较低的货物进口，才能降低完税价格，以达到节税的目的。•2．海关估价方法。•利用完税价格进行关税筹划的关键在于怎样充分运用海关估定完税价格的有关规定。（二）出口货物完税价格的纳税筹划•1.纳税人在申报时应将佣金分开申报，以减少完税价格，从而降低税负。•2.在相应国家设立自己的子公司，通过关联企业的交易，进行国家间转让定价的筹划。第五节关税优惠政策的纳税筹划•一、法律规定•（一）法定减免税•（二）特定减免税•（三）临时减免税•二、筹划思路•纳税人应在熟知法定减免税和特定减免税内容的基础上，努力使自己的应税货物属于以上列举的减免税的范围，从而取得少纳关税的好处。•另外，在进出口的应税货物属于减免税的范围时，还应积极按法定程序办理减免税达到手续，以享受税收优惠。第六节关税征收管理的纳税筹划•一、利用纳税时间进行纳税筹划•（一）法律规定•目前，我国关税主要有以下三种纳税方式：•1．口岸纳税方式。•2．先放行后纳税的方式。•3．定期汇总纳税方式。•（二）筹划思路•上述三种不同的纳税方式决定了纳税人纳税期的伸缩性，同时也为企业进行税收筹划提供了可能性。对于纳税人来说，在不逾期缴纳滞纳金的情况下，如何尽可能地延长纳税期限，充分利用有关规定获取应纳税款最大的时间价值。•从纳税筹划的角度看，纳税人应尽可能选择后两种纳税方式。从纳税筹划的角度看，纳税人应尽可能选择后两种纳税方式。二、利用保税制度进行纳税筹划•（一）法律规定•保税制度是一种国际通行的海关制度，是指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下，在境内指定的场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。目前我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。•（二）筹划思路•保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。•实现这种可能性的关键环节是外向型公司能否将其进口货物向海关申请为保税货物。•在公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏时，可利用自然单位/自然单位的计量形式进行纳税筹划。二、利用纳税方式进行纳税筹划•（一）法律依据•目前，我国关税有以下三种纳税方式；•1.口岸纳税方式•该方式的特点在于征税手续在前，结关放行在后，不完税海关就不放行，货物就无法入关。•它要求纳税人随货物进出口申报时即缴纳税款，这显然有利于海关加强管理，但却减少了纳税人占用应纳税款的时间。三、避免对方征收反倾销税•（一）法律规定•WTO反倾销协议的主要有三项内容：•1.倾销的确定•2.损害的确定•3.争议解决（二）筹划思路•1.出口商应尽力减少被控诉的可能•其措施主要包括：•（1）提高产品附加值，取消片面的低价策略。•（2）组建出口企业行业协会，加强内部协调和管理，一旦出现反倾销调查，可以集中力量应对。•（3）分散出口市场，降低受控风险。•2.采用技术手段避免被认为倾销。•出口企业还可以采用技术手段规避对方认定的倾销行为。主要包括：•（1）熟悉通行的规则，及时上调价格。•（2）财会制度应该与国际接轨。•（3）内外结合，将国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。•3.避免被裁定为损害进口国产业。•（1）不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段，以适当保护进口商的利益。•（2）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有有利的主动地位。•（3）就出口地设厂，筹建跨国公司。•（4）以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价值（效用），降低其替代率，从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。•本章的学习要点主要包括企业所得税在税率方面的纳税筹划、收入方面的纳税筹划、税前扣除方面的纳税筹划、税收优惠政策方面的纳税筹划的纳税筹划。通过该方面的学习，要求学生不仅要熟悉新的企业所得税的基本规定，而且能够利用纳税筹划的基本方法和手段，通过企业所得税法的若干规定，在企业所得税的税率方面、收入方面、税前扣除方面、税收优惠政策方面进行节税操作。