第四章税收原理1

外国古怪税种集锦开窗税：在古希腊，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主均需缴纳开窗税。未婚先孕税美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。华丽服装税：在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税：在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。假发说：在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。骑马税：在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有些人不得不以牛代马行走。狗税：匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。无子女税：苏联自1987年2月1日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的6％。独身税：苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子，征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。乞丐税：法国巴黎的香榭丽舍大道，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里，使当局感到大煞风景，于是规定，只有缴纳15000法朗税款的乞丐，才能获得准许证在香榭丽大道上活动。版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少交纳一定的税款，因此出现了仅有一个版面的大型报纸。改名税：比利时新的法律中，父母可以任意给子女改名，但必须交纳200比利时法郎的“改名税”。风景税：美加州一小市镇规定，凡是住在海滨，住宅面向海洋的居民，每年须缴纳66至184美元的风景税。新娘税：在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源，增加财政收，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。最让人恐怖的还属“肥尸税”。原来在过去的英国，挖坟工全是捧铁饭碗的“公家人”，干活不是太卖力，对一些因为过于肥胖的不得不挖特大号墓穴的死者十分不满，甚至拒绝挖墓。于是政府才出台了这个让人毛骨悚然的肥尸税，“督促”英国的胖子在死之前快减减肥。英国伯明翰市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸(58厘米)，超过1英寸得付税7.5英磅。逃税造就的威士忌酒苏格兰威士忌酒驰誉世界，这种被称为西方人奉为“生命之水”的美酒，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙，酒精度相当高而且口味不佳，只有中下阶层人士饮用的“土酒”，被视为劣等货。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？竟然和“逃税”有关。原来在十八世纪末，由于英国政府加重酒税。有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，盛酒容器不够，就用装过萄萄酒的旧木桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。岂料“无心插柳柳成阴”。木桶盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟味进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。可谓是“无心插柳柳成荫”，发现这一秘密后，酿酒人干脆以后都模仿这种办法来酿酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味而打进伦敦，到19世纪已为贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名的佳酿。第四章税收原理本章着重掌握税收的分类和税制要素构成，了解税制原则、税收负担与税负转嫁的内容。教学目标及要求本章提要：第一节税收概述第二节税制要素第三节税收的分类第四节税负转嫁与归宿第五节税收负担第六节税收效应第一节税收概述一、税收的概念二、税收的特征三、税收的作用一、税收的概念税收亦称赋税、捐税或税。税收是随着国家的产生而产生，又随着国家的发展而发展。英国的哥尔柏(Kolebe)说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。西方谚语说:“只有死亡和税收是不可避免的。”包含以下几个方面的涵义：（1）税收的主体；（2）税收征收的目的是为了实现国家职能；（3）征税依据是政治权力；（4）税收的征收形式；（5）税收是国家取得财政收入的主要形式。二、税收的特征税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政收入的重要标志。其中，无偿性是税收“三性”的核心。1.强制性2.无偿性3.固定性税收的强制性：是国家依照法律、法规进行强制性课征,任何单位和个人都必须依法纳税,否则,就要受到法律的制裁。税收的无偿性：是指国家征税以后,税款即为国家所有,不需立即付给每个纳税人以任何报酬,也不直接归还纳税者本人。税收的固定性：是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的。三、税收的作用（一）为政府的公共支出筹措资金（二）调节收入的分配（三）促进经济结构调整和资源合理配置（四）稳定经济材料一：据国家税务总局发布的消息，2004年全国税收收入总额达到25718亿元，增长25.7％，占GDP比重达到了19％。2004年，国内增值税、营业税、内资企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税和海关代征进口税税收分别增长21.6%、25.4%、34.2%、32.2%、22.5%和32.9%。其中个人所得税为1737．05亿元，占税收总额的比重上升为6．75％（1994年，政府所征收到的个人所得税是72．48亿元，占税收总额1．6％）。我国税收收入的大幅度增长，增加了我国财政收入，有力地推动了我国经济建设和人民生活的改善。材料二：近几年我国依法治税力度不断加大，取得显著成绩，但作为财政收入主要来源的税收目前流失仍相当严重。据有关方面统计，普通工薪阶层纳税仍然成为缴纳个人所得税的主力军，2004年中国个人所得税收入65%来自工薪阶层，比2000年的42.86%又增长20多个百分点。人数不足20%的富人们占到个人储蓄存款总额的80%，但其所交的个人所得税仅占总量的不到10%。我国每年的个人所得税流失至少在1000亿元以上。有些个体私营业偷漏税十分严重，有的外资企业偷逃税款，各类商贸城和集贸市场随意“包”税、认费代税现象相当普遍，一些重点行业和国有企业逃税、欠税也比较突出，不法分子通过走私和价格瞒骗大量偷逃税款等等。税收制度是国家以法律或法令形式规定的税种设置及每种税征税办法的总和。一个国家为了取得财政收入或调节社会经济活动，必须设置一定数量的税种。同时，还要规定每种税的征税办法，包括对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时纳税、何地纳税、按什么手续纳税、不纳税如何处理等，这些就构成了税收制度的内容。第二节税制要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）减免税（七）违章处理税收制度的构成要素一、纳税人（一）纳税人的概念（向谁征税）纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人。（二）纳税人的种类从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。1、扣缴义务人。所谓扣缴义务人，就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。2、负税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系）（三）相关概念根据《中中华人民共和国税收征收管理法》第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。【小思考】某电视机公司为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我公司的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”思考：这种说法是否正确？如果不正确，宣传单应如何修改？二、征税对象（对什么进行征税）（一）征税对象的概念征税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税对象或课税客体。它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。1．税源。它是指税收的经济来源。有的税种征税对象与税源是相同的，有的税种两者则不相同。2．税目。它是征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。（税类、税种）（二）与征税对象密切相关的概念设计税目的方法：概括法营业税税目是营业税征税对象的具体体现。现行营业税按照各个行业的经营特点，设置了九个税目。即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。列举法消费税税目：1.烟。2.酒和酒精。3.化妆品4.贵重首饰和珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.高尔夫球及球具7.高档手表8.游艇9.木制一次性筷子10.实木地板11.成品油12.汽车轮胎13.摩托车14.小汽车计税依据一般有两种形式：（1）规定为征税对象的价格——从价计征；如：增值税、营业税的征收（2）规定为征税对象的数量，按自然单位来计量——从量计征。3．计税依据（课税依据）。它是征税对象的计量单位和征收标准。序号税目资源税条例规定的单位税额(幅度)常见的应税项目应税产品名称单位税额1原油8-30元/吨2天然气2-15元/千立方米3煤炭0.3-5元/吨4其他非金属矿原矿0.5-20元/吨或立方米花岗石、石灰石3元/吨或立方米未列举名称的其他非金属矿原矿2元/吨0.4元/吨或立方米5黑色金属矿原矿2-30元/吨6有色金属矿原矿0.4-30元/吨7盐:固盐、液体盐10-60元/吨2-10元/吨海盐12元/吨资源税的计算公式:应交资源税=课税数量X单位税额资源税税目税率表三、税率（征多少税）（一）税率的概念税率是应纳税额与征税对象数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度。（二）构成税制核心要素的原因它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。（三）税率的种类：比例税率；定额税率；累进税率1、比例税率（1）概念。比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，只规定同一比例的税率。（2）种类单一比例税率，一种税只设一个比例税率。差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。产品差别比例税率，如消费税行业差别比例税率，如营业税地区差别税率，如以前农业税幅度差别比例税率，如资源税、以前娱乐业营业税营业税税率具体规定为：（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。（二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。（三）金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的税率从8%降低到5%。即2001年1月1日至12月31日适用税率7%；2002年1月1日至12月31日适用税率6%；2003年1月1日起适用税率5%。对农村信用社减按3%的税率计征营业税。（四）娱乐业原执行5%－20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。从2001年5月1日起，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）、网吧等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。保龄球、台球按5%的税率征收营业税。（三）税率的种类2.定额税率定额税率亦称“固定税额”。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。比例税率有四档，即千分之1、万分之0.5、万分之3和万分之5。适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件伍元。税目税率（税额）一、购销合同0.3‰二、加工承揽合同0.5‰三、建设工程勘察、设计合同0.5‰四、建筑、安装工程承包合同0.3‰五、财产租赁合同1‰六、货物运输合同0.5‰七、仓储、保管合同1‰八、借款合同0.05‰九、财产保险合同1‰十、技术合同0.3‰十一、产权转移书据0.5‰十二、营业帐簿1.记载资金的帐簿0.5‰2.其他帐簿每件5元