纳税基础与实务第五章-副本

商品流转额和部分劳务流转额（加工、修理修配）劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产）增值税营业税部分消费品征消费税部分自然资源的初级产品课征资源税进出中国国境和关境的商品课征的关税以增值税、营业税、消费税为税基征城建税不动产的流转额课征土地增值税所有的商品、劳务流转额中国现行的流转税制度此即彼不交叉第五章营业税•第一节营业税概述•第二节营业税的征税范围和纳税人•第三节营业税的税目和税率•第四节营业税的税收优惠•第五节营业税的计算•第六节营业税的会计处理•第七节营业税的缴纳与申报第一节营业税概述•（一）营业税的概念•营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的一种税。•（二）营业税的特征第二节营业税的征税范围和纳税人•（一）营业税的征收范围•在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。•1.应税劳务•应税劳务是指应缴纳营业税的劳务，具体有七项:•2.转让无形资产•转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。其征收范围包括:转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。以无形资产投资入股，参与利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。•3.销售不动产•销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。•以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位或者个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。单位或者个人自建建筑物后销售，视同发生应税行为。(二)营业税纳税人和扣缴义务人•1.营业税的纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。构成营业税纳税人的三个条件：1．地域范围——在中华人民共和国境内。（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务——提供或接受方在境内）（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产——接受方在境内）（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权——土地在境内）（4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产——不动产在境内）【例】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。A．境内企业转让境外的房产B．组织游客跨省旅游C．出租境内房地产D．境外企业将的无形资产转让给境内个人使用答案：A2．行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。【例】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为答案：D3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【提示】单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税，一是销售不动产，二是其所发生的自建行为要交纳建筑业的营业税。纳税义务人的特殊规定1．铁路运输的纳税人：各自的管理机构2．单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。和增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。3．建筑安装业务实行分包转包的，分包或转包者为纳税人4．金融保险企业纳税人：各金融机构2、营业税的扣缴义务人•境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。•国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人2019/9/2815•【例题·单选题】下列项目中属于营业税征税范围的有（）。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境游C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务•【答案】D第三节营业税的税目税率•1.税目•营业税一共规定了9个税目。税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%金融保险业金融、保险5%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%-20%转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%2.税率•1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。3.娱乐业：5%～20%的幅度税率。2019/9/2819第四节税收优惠•一、起征点：仅针对个人。•按期纳税的为月营业额5000-20000元按次纳税的为每次营业额300--500•二、税收优惠规定（一）免征项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。2019/9/2820•3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（普通学校及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。）4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。2019/9/2821•（二）减征或免征项目1.保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。2.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（指自然科学领域的技术开发和技术转让）3.个人转让著作权，免征营业税。4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。5.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征营业税。2019/9/2822•6.高校后勤经济实体：为师生提供的公寓餐饮服务性收入免征营业税；向社会人员提供服务获得的收入，应按现行规定计征营业税。•7.对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。•8.按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率减半征收营业税。•9.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不征收营业税。2019/9/2823•10.转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。•11.社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。•12.军队空余房产租赁收入暂免征营业税、房产税。•13.对QFII（QualifiedForeignInstitutionalInvestors合格的境外机构投资者）委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。•14.单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。2019/9/2824•15.个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。•16.公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。注意与前面金融单位买卖区别•17.对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税。•18.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。抵押贷款）2019/9/2825•以下为新增内容：19.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的收入，属于营业税征税范围的，暂免征收营业税。20.家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入，免征营业税。21.农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。22.科普单位的门票收入，以及县级县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入，免征营业税。2019/9/2826•《根据中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第三款规定：医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税[2000]42号)文件废止后，财政部和国家税务总局没有明确免税范围前，目前对于营利性医疗机构可享受以上免税规定。2019/9/2827下列各项中，应征收营业税的是（）。A.保险公司取得的追偿款B.转让企业产权取得的收入C.金融机构的出纳长款收入D.转让高速公路收费权取得的收入•【答案】D【解析】选项A，保险公司取得的追偿款不征收营业税；选项B,转让企业产权取得的收入，不征收营业税；选项C,金融机构的出纳长款收入不征收营业税。2019/9/2828下列各项收入中，可以免征营业税的是（）。A.个人转让著作权B.金融机构的出纳长款收入C.将土地使用权转让给农业生产者使用D.咨询公司的技术咨询收入•【答案】AB【解析】选项C，必须是将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征营业税；选项D，强调必须与技术转让相关的咨询收入免征营业税。•纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。第五节应纳税额的计算一、计税依据1、收入全额2、收入差额3、核定营业1、收入全额1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2．关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。•价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。2、收入差额——允许减除特定项目金额3、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。具体情况计税公式和应用举例（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率【例题】某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元，其应纳营业税为：50000×5%=2500（元）（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）×税率【例题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）×5%=5000×5%=250元（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计