纳税筹划之思维篇

1突破理念掌握工具谢谢大家的配合!让我们一起约定手机静音坚持完成学习任务企业纳税筹划思维篇主讲人：重庆工商大学财政金融学院：张军E-mail：[e-mail]；QQ：565480662开放、分享、倾听、思考、实践工作态度：课程感受：5突破理念掌握工具纳税筹划的关键悟和度6突破理念掌握工具目录思维篇1技术篇2步骤篇3实践篇47突破理念掌握工具企业成功与纳税管理节流——理财理财是后院.成本=内部成本+外部成本开源——营销营销是扩大市场销售=现销+赊销开源节流100万营销?100万节税纳税管理是企业降低成本的金钥匙8突破理念掌握工具企业纳税面临的挑战涉税面广关联业务多税收法规和征管复杂多变企业税务管理AB企业扩张对纳税筹划的要求高D经营者对降低企业实际税负的压力大C9突破理念掌握工具公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道行业的税收优惠政策？讨论企业纳税思考10突破理念掌握工具企业纳税的误区误区二也许不会查我误区三税务查不出来误区四搞定税务（纳税有问题，可以亡羊补牢）误区一是会计的事情，与经营无关11突破理念掌握工具企业纳税思考企业经营什么，应纳税额的大小，是由生产经营情况来决定的，而税务人员并没有参与企业经营，甚至不懂经营，企业的经济合同、账簿是生产经营情况的载体，税务机关将其视为证据。由于经济合同条款的不规范，会计差错，导致税务人员错误地认定经营业务，从而错误地适用税收政策，造成多征、少征、漏征、不征、错征税款。12突破理念掌握工具案例讨论案例资料：某外商投资企业拟增资扩股10亿元，需报商务部批准，按照规定，中方占75%（7.5亿元，已到位），外商（港资）投资占25%（2.5亿元，尚未到位），尚未得到商务部的批复。财务做账：借：银行存款7.5亿贷：资本公积7.5亿年底，港资到位，并得到商务部批复。借：银行存款2.5亿资本公积7.5亿贷：实收资本10亿•思考：错账的后果？13突破理念掌握工具案例讨论案例资料：苏宁电器在促销中宣传：买空调送价值200元的剃须刀1把，空调售价5000元/台，财务做账：借：银行存款5000贷：主营业务收入—空调5000同时，做借：销售费用200贷：库存商品—剃须刀200•思考：税务认定剃须刀是无偿赠送行为，应视同销售纳税，对吗？如何避免？14突破理念掌握工具纳税人的三条道路第一条道路：放弃发展第二条道路：偷逃税第三条道路：纳税筹划15突破理念掌握工具守法、违法和避税守法违法税法纳税筹划避税16突破理念掌握工具纳税筹划的体会野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税狡猾者骗税精明者避税智者合理筹划纳税!17突破理念掌握工具纳税筹划的定义纳税筹划的定义无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。荷兰纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现纳税的最低税收纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是挑战印度美国18突破理念掌握工具纳税筹划的定义国内的观点观点一纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。观点二在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行为。19突破理念掌握工具纳税筹划的定义本课程的观点纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己地内在潜质，通过周密地策划，做出以减少税负为目的一系列决策与付诸实施地经济行为，该行为具有一定的不确定性。20突破理念掌握工具案例资料合同条款的影响免租条款：某商铺出租，合同约定，租期一年，月租金10000元，前2个月免租。请思考：计算营业税、房产税、所得税的租金收入是10万元，还是12万元？21突破理念掌握工具思考合同条款改变：免租条款改写为：商铺出租，合同约定，租期一年，月租金8333元，支付日期：从第三个月起，每月支付10000元。请思考：计算营业税、房产税、所得税的租金收入是10万元，还是12万元？账务处理：1、2月份做同样的分录，借：应收账款8333贷：主营业务收入—租金83333月份，分录为：借：银行存款10000贷：应收账款10000讨论：计税依据是解决交多少税款，纳税义务是落实多久发生的。22突破理念掌握工具案例资料瑞华公司是一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。其中，甲公司持股比例为80%，所得税率33%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，不考虑其他业务及税种的影响）？23突破理念掌握工具筹划方案方案一:甲公司按账面价值转让转让价格：10000×80%=8000万元转让收益：8000－4000=4000万元应缴企业所得税：4000×25%=1000万元股权转让甲公司的实际收益：4000－1000=3000万元丙公司支付的转让价款为8000万元根据《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。24突破理念掌握工具筹划方案方案二:瑞华公司先将未分配利润全额进行分配，然后再按账面价值转让80%的股份利润分配后，甲公司可得到股息4000×80%=3200万元按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。分配股利后，瑞华公司所有者权益合计为6000万元。•甲公司效益分析：转让80%股份的价格6000×80%=4800万元；转让收益（税法口径）4800－4000=800万元；应纳所得税800×25%=200万元；股权转让甲公司的实际收益3200+800－200=3800万元；丙公司支付的转让价款4800万元。25突破理念掌握工具纳税筹划目标认识合理避税论这个阶段:避税与偷税分离阶段合法节税论这个阶段:节税与避税分离阶段价值最大化这个阶段:纳税筹划与节税分离阶段26突破理念掌握工具纳税筹划原则合法性原则合理性原则成本效益原则财务利益最大化原则稳健性原则纳税筹划原则27突破理念掌握工具合理和合法要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法”。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据，因此，对“合理和合法”，首先要从宪法和法律规定上去理解。另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法”的界定，因此，纳税筹划人员应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于纳税筹划的实施过程中。28突破理念掌握工具案例资料股权转让合同：例1甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本是1200万元。甲公司欠M公司往来款800万元；甲公司有意转让M公司股权，乙公司有意受让，转让价格为4000万元。双方签订合同，内容为：1、股权转让价格为4000万元；2、M公司免除甲公司债务800万元。思考：三方的会计应如何做账？税务如何处理？29突破理念掌握工具分析请问：甲公司被免的800万元债务是否应交税？债务重组【国税发（2009）88号文：债务重组】账务处理：甲公司：借：其他应付款-M公司800贷：营业外收入-债务重组利得800债务重组收益交税。M公司：借：营业外支出-债务重组损失800贷：其他应收款-甲公司80088号文规定：债务重组损失报税务批准，否则就不能再税前扣除。转让：甲公司对乙公司，甲公司做账：借：银行存款4000贷：长期股权投资1200投资收益2800乙公司：借：长期投资-M公司4000贷：银行存款400030突破理念掌握工具分析其实，本案的真实意愿是：甲公司向乙公司转让M公司，转让价格是4800万元，其中4000万元给我，800万元用于支付欠M公司的债务（母公司欠子公司的钱）。目的：800万元不交税。账务处理：甲公司：借：银行存款4000其他应付款-M公司800贷：长期股权投资1200投资收益3600乙公司：借：长期投资-M公司4800贷：银行存款4000其他应付款-M公司800关联方：M公司：先换股东，借：实收资本-甲公司1200贷：实收资本-乙公司1200同时，借：其他应收款-乙公司800贷：其他应收款-甲公司80031突破理念掌握工具案例资料另一种情况例2甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本是1200万元。M公司欠甲公司往来款800万元；甲公司向乙公司转让M公司，转让价格为4000万元，并放弃800万元的M公司债权。转让合同如何签订？32突破理念掌握工具分析思考：实质为股权、债权一起转让，合同应签订：股权转让价格3200万元，债权800万元要求在转让协议签订后7个工作日之内归还，允许M公司先向乙公司借款800万元归还甲公司，M公司由欠甲公司的钱调整为欠乙公司。相应账务处理也做调整。认识：现实中的经济业务是纷繁复杂的，而所有的合同、账簿、会计分录都是企业自己完成的，如果自己错了，税务就会根据错误的业务处理进行错误的征税。33突破理念掌握工具纳税筹划的特点合法性超前性整体性在符合税法、不违反税法的前提下进行的；同时倡导符合政府的政策导向性强调了事前的规划、计划、设计、安排；主要是区别经济行为发生后的取巧行为不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策；要通晓税法，必然旁及到与管理决策相关的其他法规；企业财务规划的一个组成部分，着眼于企业总体的管理决策的、以税制作为主要参数的企业理财行为34突破理念掌握工具纳税筹划的特点多变性成本性多维性多变性实际是因为税收法律法规和政策的多变引起的。这对纳税人而言可能更多的意味着机会，而对从事纳税筹划的企业和人员来说，既是机遇又是挑战。从纳税人角度来谈的，作为筹划人的筹划费用最终也要归集到前述资金成本中去，也就是说纳税筹划所取得的纳税筹划利益是所取得的名义收益与付出筹划代价的差额从时间上看，纳税筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行纳税筹划；其次，从空间上看，纳税筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。35突破理念掌握工具纳税筹划的层次初级纳税筹划：避免企业额外税负中级纳税筹划：优化企业税务策略高级纳税筹划：争取有利的税收政策36突破理念掌握工具纳税筹划的目标纳税筹划是企业管理的构成内容，不能离开企业的整体战略来谈筹划，筹划应服从企业的整体战略。成功的筹划离不开理论的指导，理论必须与企业的实际问题结合，在共性中寻求每个企业的个性方案。纳税筹划是致用之学，其实践性很强，归纳和研究纳税筹划规律是一种捷径，可以起到举一反三的作用。随着经济环境的不断变化和日趋复杂，纳税筹划运作逐步深入到企业的多个层面，筹划方案的系统性、技巧性要求越来越高。37突破理念掌握工具站在纳税的角度获取资金时间价值纳税筹划目标EBDCA减轻税负实现涉税零风险维护主体合法权益提高自身经济效益38突破理念掌握工具案例资料江苏省扬州市政府准备在政府的办公大楼前搞一个形象工程，建一个大型广场和体育馆，拟投资18亿元。先期投入4亿元，政府缺钱，于是将其与旁边的3000亩地捆绑拍卖出让，条件是必须建完广