综所税之申报与节税

綜所稅之申報與節稅申報扶養大陸親屬須舉證今年報稅，納稅人若有申報扶養大陸親屬，除配偶及直系親屬（父母或未成年子女），若列報扶養大陸其他親屬（如叔伯甥舅等），而無法舉證證明，雙方有共同居住於一家的事實，這些其他親屬的免稅額，會被國稅局剔除。財政部過去對綜所稅的查核作業，發現有納稅人列報超過二十餘位其他親屬，賦稅署將這種列報眾多其他親屬的現象，列為綜所稅的重點查核項目。稅捐機關均要求納稅人，須提出被列為扶養的其他親屬家長，本身無力扶養自己小孩的證明；否則即與剔除相關的免稅額。例如納稅人扶養妹妹的兒子（外甥）為扶養親屬，則須提出妹妹無力扶養自己兒子的證明才行。但本國人都難以證明，其他親屬對子女的扶養能力，若納稅人列報扶養父母、配偶及未成年子女以外的大陸其他親屬，將更難舉證，而剔除掉列報大陸親屬的免稅額。對此，台北市國稅局指出，納稅人申報綜所稅，除列報配偶、父母及未成年子女的條件較寬外，列報扶養其他親屬，必須以有共同居住於一家的事實才行，國稅局是依法辦理。申報房貸利息先減儲蓄扣除額-1許多「有殼蝸牛」族每年要繳幾十萬元的房屋借款利息，是常見的事。稅法規定，納稅義務人的購屋借款利息部分（不含本金）可以在每年報稅時申報扣除，達到節稅的效果。所得稅法規定，適用自用住宅購屋借款利息的列舉扣除，必須同時符合「房屋為納稅人本人、配偶或受扶養親屬所擁有」、「所有人本人在房屋所在地辦妥戶籍登記」、「檢具銀行核發購屋借款利息正本」。申報房貸利息先減儲蓄扣除額-2簡單地說，借款利息要扣除必須符合「自住」的要求，只要是自用住宅，並未提供營業使用或是執行業務，都可以申報扣除。不過國稅局官員特別提醒，自住購屋借款利息在申報前，必須先行扣除儲蓄特別扣除額，而且借款利息扣抵金額以30萬元為限。根據以往報稅狀況，常發生納稅人報了購屋借款利息，又報儲蓄特別扣除額，節稅節了二次，不合規定。自住購屋借款利息要先減除儲蓄特別扣除額，主要是避免納稅人一手將資金存在銀行拿利息，反手卻向銀行借款購屋付利息抵稅，由於這二個項目都可以申報扣抵，如果同時全額申報，會有雙重節稅的問題。所以必須將自住借款利息減掉儲蓄特別扣除額，才可以合法申報。列報扶養子女莫漏報打工所得納稅人申報綜所稅，可以列報未成年子女，或已成年而仍在學或無謀生能力的子女為扶養親屬，扣除相關的免稅額。但實務上發現，有不少納稅人常因漏報受扶養子女的打工所得，而形成漏稅的情形。當納稅人將子女列報為扶養親屬，扣除相關的免稅額，依照所得稅法的規定，也須將子女的所得，併入綜合所得課稅。過去稅捐機關曾發生有納稅人漏報所得，是因為漏報子女的打工所得，而形成漏稅，目前年輕人利用時間打工，已成為趨勢，但納稅人很容易疏忽掉這筆所得，或是子女有了這筆打工的所得，但在報稅時，並未向父母親提起，就容易漏報。因此，為了避免漏報，納稅人在報稅時，有必要問一下子女，去年是否有在寒暑假打工的所得，在報稅時要記得將這筆所得申報進去地主與建商合建房屋起造人登記為子女應課贈與稅北區國稅局表示，地主與建商合作興建房屋時，若地主將所分得的房屋，登記在二親等內的親屬名下，則應依法課徵贈與稅。國稅局是在查核九十二年間的案件時，發現某甲提供土地給建商，並合作興建房屋，但某甲為避免將來過戶給子女，須繳納大筆贈與稅，於是將應分得部分，也就是佔課稅現值九百餘萬元的房屋，起造人直接登記為子女名義，並於取得使用執照後登記所有權。但事實上，地主提供土地參與合建，所分得的房屋就應歸屬地主所有，但地主將取得的房屋，直接以子女名義登記為起造人，並藉此讓子女取得所有權之舉，按照遺產及贈與稅法規定，等於地主將所有的房屋贈與給子女，仍應課徵贈與稅。儘管此案件當中，地主宣稱藉用子女名義登記起造，並無贈與的意思，但依規定某甲仍須申報，並繳納贈與稅一百三十餘萬元。扣除金額大列舉較有利想要合法節稅，除了包括自己、配偶及親屬的免稅額度外，列舉扣除額往往最能達到節稅的效果。國稅局官員指出，如果採用標準扣除額，個人只有44000元，夫妻合併也只有67000元，如果合法的扣除項目較多，金額大於67000元，那麼選擇列舉扣除較為有利。在扣除額方面，主要分為標準扣除額及列舉扣除額，只要適用列舉扣除額的金額大於標準扣除額，選擇列舉扣除的節稅效果就比較大。所得稅法規定，列舉扣除額包括醫藥、生育費用、捐贈、保險費、災害捐失、自用住宅購屋借款利息以及房屋租金支出等。國稅局官員指出，公職人員選罷法與所得稅都有對政黨、候選人的捐贈金額定出扣抵金額上限。給候選人的錢，只要是競選期間捐贈，收據格式符合規定，一律可申報減除，而可扣除上限為2萬元。網路交易要課稅!-1台北市國稅局(新聞、網站)93年11月23日表示，對網路交易課稅案，全國五大國稅局已開會初步決定，原則上，以現行所得稅法與營業稅法規範，除了個人利用網路銷售家庭日常自行使用的衣物、家具等物品（如自用二手貨）免稅與不必辦理營業登記外，其他網路交易依法須要申報，及辦理營業登記，否則將予以處罰。台北市國稅局表示，這項網路交易課稅新規範，將在十二月初邀請專家、學者、業者等舉行公聽證後，今年十二月底前正式提報財政部，最快明年初正式實施。網路交易要課稅!-2由於網路交易課稅案，主要涉及營業稅及所得稅，依規定每年五月是申報所得稅，營業稅則是每兩個月一次要申報，因此每年網路交易金額保守估計達百億元，如何訂定新規範課稅，已引起上百萬名網路族關切。財政部賦稅署組長許春安說，按現行加值型及非加值型營業稅法第一條規定，凡是在中華民國境內銷售貨物與勞務者，均應依法課徵營業稅，且必須辦理營業登記證，否則未辦理營業登記者，依現行營業稅法第四十五條規定，則處以三千元以上、三萬元以下罰緩。許春案強調，營業人無論是透過網路或實體商店銷售貨物，均應依法課徵營業稅，以符合租稅公平原則。但許春安指出，個人利用網路銷售家庭日常自行使用衣物、家具等物品免納所得稅與不課徵營業稅，也不必辦理營業登記。網路交易要課稅!-3現行營業稅與特種稅額查定營業人辦法規定：凡是每月營業額達廿萬以上者，須開立統一發票，且課徵營業稅稅率五％；但小規模營業人的買賣業，每月營業額六萬元以上者，課徵營業稅稅率為一％，若是六萬元以下者，則不課徵營業稅。因此許春安說，凡是網路交易每月營業額達六萬元以上者，則要課徵營業稅；若是網路交易每年營利事業所得在五萬元以上者，則課徵營所稅。他指出，並不是營業人每月營業額未達到起徵點六萬元以下者，就不辦理營業登記，除了銷售日常自行使用衣物、家俱等物品外，凡是有買賣交易行為者，就應辦理營業登記。新婚夫妻當年可採分開申報夫妻依法必須合併申報所得稅，而稅法對新婚夫妻的優惠則是，兩人結婚當年度的所得可選擇分開申報節稅。國稅局表示，結婚日期以結婚公開儀式日為準，稽徵機關都有戶政單位通報之結婚資料，民眾要據實以報。夫妻如何決定分開申報還是合併申報划算？國稅局表示，如果結婚當年度夫妻兩人所得相當，或兩人所得皆為執業收入如會計師、律師、醫生等，則採分開申報較划算。若是夫妻兩人都有薪資收入，但一方收入很高，免稅額和扣除額很少，而收入低之一方免稅額或扣除額高，那麼以低薪的一方當納稅義務人較能節稅。退職所得採定額免稅計算-1國內的經濟雖然有復甦的跡象，但失業的人員仍然相當多，納稅人因失業或退休，而領到的資遣費或退休金均屬於稅法所稱的退職所得，而這類退職所得是採取定額免稅的計算方式。如果納稅人是屬於一次全部領取退休金或資遣費，則免稅額是每年十五萬元，再乘上服務的年資；若屬分年領取免稅額有另外的算法，較為複雜。退職所得的種類包括很多種，例如，退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險給付的養老金等，都屬於退職所得，並採取定額免稅。也就是說，納稅人一次領取全部退休金者，是依照每年十五萬元的免稅額度，去乘上服務年資的金額，做為免稅額。退職所得採定額免稅計算-1退職金超過十五萬元乘上年資的金額，但在三十萬元乘上年資的金額以下，則以半數為所得課稅；退職金超過三十萬元乘上服務年資的部份，則全部均須列為所得課稅。舉例來說，納稅人在一家公司服務二十年，退休時領到五百萬元退休金，此時這五百萬元退休金的免稅額為三百萬元（十五萬元乘以二十年），另外多出來的二百萬元再看落於那個級距。這個例子中，稅法規定，納稅人所領的退休金中，超過十五萬元乘以年資，低於三十萬元乘以年資的部分，可採取半數免稅，因納稅人服務二十年，三十萬元乘以二十年為六百萬元，所以本例中，納稅人所領五百萬元退休金，並未超過這個門檻，在扣除三百萬元免稅額後，超過的二百萬元，低於以每年三十萬元乘以二十年的門檻，所以可以只用半數做為所得課稅，即只列報一百萬元所得。因此，在本例中，納稅人領到的五百萬元退休金，在報稅時，退職的所得，只須列報一百萬元，再與其他的各類所得合併申報，去適用累進稅率課稅。售屋虧損免課財產交易所得稅-1南區國稅局，提供幾個售屋所得申報的「撇步」，讓民眾提早因應五月的所得稅申報期，避開勞心費力的補件說明。稅務人員指出，納稅人要證明房屋買賣為虧損，就能避免被國稅局按財政部頒定的課稅標準，核定民眾售屋財產交易所得。以下就為售屋所得申報須注意的訣竅。撇步一：先找出當初購屋及售屋的各種原始憑證，包括附有買賣價款之買賣契約書或收付價款憑證，以及因購屋而支付的各項費用，包括契稅、印花稅、代書費、仲介費、規費等憑證或單據。售屋虧損免課財產交易所得稅-2撇步二：若能從上述買賣憑證，證明自己出售房屋售價扣除原始買進價格，以及售屋必要費用（如仲介費、廣告費等）後，結果為虧損，則可申報財產交易損失。撇步三：此項財產交易損失，可在當年度出售其他房屋之財產交易所得中扣除，若當年度無財產交易所得可相扣抵，可以留在以後三個年度的財產交易所得中申報扣除。南區國稅局表示，今年開春以來房地產交易逐漸熱絡，預估房屋出售的申報問題將成為今年民眾關切的熱門問題，稅務人員提醒，若能及早備妥相關憑證、五月報稅時的錯誤率將大大降低，民眾也可避免遭到核定補稅。