营业税法XXXX

宋丽娟税法营业税1营业税法主讲：宋丽娟宋丽娟税法营业税2营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。宋丽娟税法营业税3第一节纳税人与扣缴义务人宋丽娟税法营业税4一、纳税人（一）一般规定:在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业，服务业）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。营业税改征增值税试点行业：（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务暂时不包括的行业：销售不动产和建筑业、邮电通信服务、娱乐服务、金融服务和保险服务、生活性服务业。宋丽娟税法营业税5交通运输服务—包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。研发和技术服务—包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务—指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务—包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务—包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务—包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务—包括认证服务，鉴证服务和一般咨询服务如法律、税务、会计服务以及内部管理、业务运作和流程管理服务等。宋丽娟税法营业税6境内：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。宋丽娟税法营业税7视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。宋丽娟税法营业税8（二）纳税人的特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。宋丽娟税法营业税9二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。宋丽娟税法营业税10（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。宋丽娟税法营业税11【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。甲公司应代扣代缴的营业税?宋丽娟税法营业税12第二节税目、税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%宋丽娟税法营业税13第三节应纳税额计算应纳税额=营业额税率宋丽娟税法营业税14第四节计税依据营业税的计税依据基本规定一般情况全额计税：营业额一般为收入全额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。特殊情况差额计税：营业额是收入差额允许减除特定项目金额（取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。计税依据的核定方法：组成计税价格营业额=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）宋丽娟税法营业税15计税依据的一般规定:差额计税（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。宋丽娟税法营业税16三、计税依据的具体规定宋丽娟税法营业税17（一）交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，营业额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位或者个人的运输费用【例题·计算题】某运输公司2009年3月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司3月份应纳营业税额。宋丽娟税法营业税18(二)建筑业1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，营业额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位分包款【例题】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。要求：分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税宋丽娟税法营业税192、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。【例题】某建筑公司于2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25宋丽娟税法营业税20纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。宋丽娟税法营业税213、单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售和单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。宋丽娟税法营业税22纳税人自建自用的房屋：不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售（包括赠送）：按建筑业、销售不动产征收营业税。宋丽娟税法营业税23建筑单位（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售（包括赠送）税目各税目应纳税额建筑业营业税应纳税额＝组成计税价格（营业额）×3%营业额＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－3%）销售不动产营业税应纳税额＝销售价格×5%赠送不动产营业税无售价，按组价公式：应纳税额＝组成计税价格（营业额）×5%营业额＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－5%）宋丽娟税法营业税24自建住房销售例题【例题】建筑公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该建筑公司当年应纳建筑业和销售不动产营业税。（1）计算该建筑公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税（2）计算该建筑公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税宋丽娟税法营业税25（三）金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。宋丽娟税法营业税262．融资租赁业务。（营改增）（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）。（1）属于金融业的融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的金额为营业额；以直线法计算出本期营业额。（2）不属于金融业的租赁业务（属服务业），以租赁费全额为营业额。宋丽娟税法营业税273．金融商品转让外汇、有价证券、期货（非货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；卖出价买入价同一会计年度末，将不同纳税出现的正负差汇总计算并缴纳营业税。宋丽娟税法营业税28【例题】某银行2010年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额？宋丽娟税法营业税294．金融经纪业务和其他金融业务。手续费（佣金）类的全部收入。宋丽娟税法营业税30【例题】某市工商银行2010年第3季度取得如下收入：计算第3季度交纳的营业税。（1）为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；（2）销售各种凭证取得收入30万元；（3）向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；宋丽娟税法营业税31（4）7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6％，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；（5）7月1日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8日已收到），9月28日以400万元卖出。宋丽娟税法营业税325．保险业务营业额（1）办理初保业务为收取的全部保险费。不扣除分保费支出。——对分保人取得的分保费收入不再交营业税。例：A保险公司2010年承保一项保险业务，并取得保费收入900万元后，又付保费300万元请B保险公司提供分保险。宋丽娟税法营业税33（3）储金业务：以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人。储金业务的营业额=(期初储金余额+期末余额)×50%×1年期存款的月利率。宋丽娟税法营业税34[例]某保险公司2010年收取企财险保费1000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额l200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10％；。该公司2010年应缴纳的营业税?宋丽娟税法营业税35外币折算成人民币当天或者当月1日的人民币汇率中间价。宋丽娟税法营业税36（四）邮电通信业1、一般以收入全额为营业额。2、多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。【例题·单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其它邮政业务收入60000元。该邮局当月应