营业税纳税实务

一、征收范围的确定二、服务业营业税核算与申报三、交通运输业营业税核算与申报四、建筑业营业税核算与申报学习要求：了解基本规定，掌握计算、核算及纳税申报表的填制一、营业税的征收范围概念在我国境内对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入（销售额）征收的一种流转税。一、营业税的征税范围1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业8、转让无形资产9、销售不动产1～7：应纳营业税劳务二、纳税义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务。三、扣缴义务人……教材P53四、营业税的税率营业税税率按行业实行有差别的比例税率。具体分为三个档次：1：交、建、邮、文——适用3%的税率；2：金、服、转、销——适用5%的税率；3：娱乐业——执行5～20%的幅度税率。【练习】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务【答案】C【练习】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.修理桥梁B.金融机构转让金融商品C.单位将不动产无偿赠与他人D.缝纫业务【答案】A、B、C【练习】根据税收法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。A.银行销售金银业务B.融资租赁业务C.运输企业销货并运输所售货物D.金融机构货物期货买卖【答案】B五、营业税的优惠政策1、减免征收营业税的项目P63—65金融业的税收优惠保险业文化体育业教育服务业医疗卫生服务社会公共服务其他服务业其他营业税应纳税额的计算按营业额和规定的税率计算应纳税额即：应纳税额＝营业额×适用税率《营业税暂行条例》：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款（并非是全部收入）和价外费用。价外费用：包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。案例分析某房地产开发公司2009年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、煤气费等），代收手续费收入125万元。应纳营业税＝（9000＋2500＋125）×5%＝581.25（万元）如果专门成立物业公司，代收款项交由物业收取，根据国家税务总局的规定，物业部门的代收款项不征收营业税.取得的手续费收入按营业税“服务业”税目中的代理业征收营业税。开发公司应纳营业税＝9000×5%＝450（万元）物业公司应纳营业税＝125×5%＝6.25（万元）营业额的确定按全部营业收入全额计算缴纳营业税按营业收入差额计算缴纳营业税按组成计税价格计算缴纳营业税视同发生营业税行为营业额无法确定营业额不能采纳1、按营业收入全额计算应纳税额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产一般情况下都适用按全额计算缴纳营业税。【案例】某运输公司2010年3月取得运输收入6万元，同时还转让一办公楼的永久使用权，取得销售收入40万元。运输收入应纳营业税：60000×3%＝1800（元）转让办公楼：400000×5%＝20000（元）2、按营业收入差额计算应纳税额应纳税额＝营业收入差额×适用税率适用行业：服务业：P56运输业：P62建筑业：P68，即分包、转包业务销售不动产：购进销售单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。2、按营业收入差额计算应纳税额应取得合法有效凭证：1、支付给境内单位或个人的款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或增值税征收范围的，以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证。2、支付给境外单位或个人的款项，以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。“运输业”计算某运输公司6月份取得客运收入200000元，货运收入100000元，其中支付给其他联运单位运费50000元。〔200000＋（100000－50000）〕×3%＝7500（元）“建筑业”案例分析建设单位B有一工程需要找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B和C签订了承包合同，合同金额为300万元。另外，B还支付给A企业50万元的服务费用。A应纳营业税：500000×5%＝25000（元）“建筑业”案例分析建设单位B有一工程需要找一施工单位承建。工程承包公司A和B签订了承包合同，合同金额为350万元。然后A再将工程转包给C，完工后，A向C支付价款300万元。A应纳营业税：（3500000－3000000）×3%＝15000（元）3、按组成计税价格计算应纳税额应纳税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）“建筑业”计算某公司自建了3栋房屋，工程总成本9000万元。其中一栋留作自用；一栋出售，取得销售收入5000万元；还有一栋抵偿银行贷款4800万元。假设成本利润率20%自建行为应纳营业税：9000÷3×（1＋20%）÷（1－3%）×2×3%＝222.68（万元）销售不动产：5000×5%＝250（万元）抵偿银行贷款视同销售：4800×5%＝240（万元）销售不动产、转让无形资产以不动产、无形资产投资入股，参与利润分配，共担风险的行为——免税以不动产、无形资产投资入股，收取固定收入的——服务业，营业税。单位和个人将自建房屋和不动产、无形资产无偿赠与他人，视同销售不动产。计算例题某房地产公司取得如下收入：销售商品房价款1000万元，销售配套服务设施取得收入100万元，以一栋商品房投资入股某贸易公司评估作价600万元，参与被投资方利润分配，共同承担投资风险；未售出房屋对外出租取得租金收入40万元。投资入股不征税应纳营业税额＝（1000＋100）×5%＝55（万元）——销售不动产应纳营业税额＝40×5%＝2（万元）——服务业（出租业）【例题】分析某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应纳营业税税额为（）元。A.15300B.14940C.18000D.17640【答案】B，（600000-30000×3–600000×2%）×3%=14940（元），由体育馆代扣代缴“服务业、娱乐业”例题华侨饭店2010年9月份取得下列收入：客房营业收入60万元，饭店所属餐厅营业收入50万元，歌厅收入25万元（点歌费10万元，食品饮料收入10万元，门票收入5万元），假设该地娱乐业营业税税率20%。服务业应纳营业税额＝（60＋50）×5%＝5.5（万元）娱乐业应纳营业税额＝25×20%＝5（万元）该饭店本月应纳营业税为10.5万元混合销售和兼营规定：同“增值税”案例分析某企业为增值税一般纳税人，2009年12月份将1000平方米的办公楼出租给某公司。双方签署一份房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元（含水电费），每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。房屋租赁行为属于营业税应税行为应纳营业税＝160000×5%＝8000（元）另外：进项税额转出＝7000×0.45×17%＋1500×1.28×13%＝785.1（元）案例分析某企业为增值税一般纳税人，2009年12月份将1000平方米的办公楼出租给某公司。双方分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电费收入、房屋租金收入，并分别单独作账务处理。租金为每月每平方米152.57元，转售水电费参考同期市场价格：水的单价1.78元/吨，电为0.68元/度。当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元，相应的进项税额为785.1元。应纳营业税＝152570×5%＝7628.5（元）应纳增值税＝2670×13%＋4760×17%－785.1＝371.2（元）计算分析甲企业提供10000平方米的土地使用权，乙企业提供5000万元的资金并负责施工。双方协议，房屋建成后按5︰5的比例分成。房屋分配完成后，甲方将其分得房屋的50%出售，售价为1000万元，其余留作自用。甲方：转让无形资产、销售不动产应纳营业税＝3282.69×5%＋1000×5%＝214.13（万元）建筑业应纳营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）×营业税税率＝5000×（1+10%）÷（1－3%）×3%×50%＝85.05（万元）销售不动产应纳营业税＝营业成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）×营业税税率＝2835.05×（1+10%）÷（1－5%）×5%＝164.13（万元）营业税核算营业税纳税人设置“应交税费——应交营业税”账户，三栏式。贷方：登记计提的营业税税金，借方：登记已经缴纳的税金。期末余额一般在贷方。营业税是价内税，计提的税金同时登记“营业税金及附加”，贷方结转“本年利润”。运输企业营业税的核算【例】某汽车运输公司取得货运收入300000元，装卸收入60000元；经营堆场业务，取得货物堆放收入15000元。借：银行存款375000贷：主营业务收入——货运收入300000——装卸收入60000——堆存收入15000营业税＝（300000＋60000）×3%＋15000×5%＝11550（元）借：营业税金及附加11550贷：应交税费——应交营业税11550建筑业营业税的核算承包工程所取得的施工工程合同收入——营业税工业产品销售。如，预制件、木材、机械修理等。缴纳增值税。材料销售。缴纳增值税。其他机械作业。如，出租施工机械等营业税例题某建筑公司2010年3月份承包一项建筑工程，工程全部承包额3000000元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工程款200000元。借：银行存款3000000贷：主营业务收入2800000应付账款——应付分包款200000借：营业税金及附加84000贷：应交税费——应交营业税84000借：应付账款——应付分包款200000贷：银行存款194000应交税费——应交营业税6000转让无形资产的核算转让无形资产所有权其净收入：“营业外收入”核算。其净支出：“营业外支出”核算。转让无形资产使用权收入：“其他业务收入”核算【例】某公司于2009年2月将拥有（自创）的一项商标权出售，取得收入300000元。该商标权账面原价270000元，累计摊销20000元。营业税：300000×5%＝15000（元）借：银行存款300000累计摊销20000贷：无形资产——商标权270000应交税费——应交营业税15000营业外收入——处置非流动资产利得35000假如，上例该公司将商标权的使用权转让给某企业，每月收入10000元。每月取得收入时：借：银行存款10000贷：其他业务收入10000借：其他业务成本500贷：应交税费——应交营业税500销售不动产的核算1、房地产开发企业销售不动产的核算2、其他企业销售不动产的核算【例】某房地产开发公司销售一批商品房，房屋售价16000000元。借：银行存款16000000贷：主营业务收入——商品房销售收入16000000借：营业税金及附加800000贷：应交税费——应交营业税800000其他企业销售不动产的核算按销售不动产计算缴纳营业税。在会计结算上，通过“固定资产清理”账户核算。例题某公司因资金周转困难，将其一房屋转让给另一公司，作价10000000元，该不动产的账面价值为25000000元，已累计折旧17000000元，清理费用30000元。借：固定资产清理8000000累计折旧17000