营利事业所得税法令辑要及申报实务

－102－營利事業所得稅法令輯要及申報實務要目壹、一般課徵原則及申報程序………………………………………………………………………………………一貳、帳簿憑證之查核…………………………………………………………………………………………………一一參、收入類之查核……………………………………………………………………………………………………二一☉統一發票開立之時限……………………………………………………………………………………………二一☉收入實現權責日期之認定………………………………………………………………………………………二二☉銷貨退回與折讓憑證之認定……………………………………………………………………………………二七肆、成本類之查核……………………………………………………………………………………………………五七伍、費用類之查核……………………………………………………………………………………………………六七☉各項費用列支限額標準簡要表…………………………………………………………………………………六八☉聘僱外籍員工契約約定各項費用列支表………………………………………………………………………七九☉職工退休金之認列原則…………………………………………………………………………………………八四☉出租人與承租人租賃改良物分攤之稅務處理原則……………………………………………………………八八－103－☉災害損失之認定標準……………………………………………………………………………………………一三九☉災害損失及取得保險賠償收入列帳申報認剔處理明細表……………………………………………………一四０陸、課稅所得之計算…………………………………………………………………………………………………一四三☉免併計所得項目之盈虧互抵規定………………………………………………………………………………一四五☉各種投資收入減免所得稅之相關法令彙總表…………………………………………………………………一四九柒、稅額計算…………………………………………………………………………………………………………一五０捌、資產類之查核……………………………………………………………………………………………………一五二玖、負債類之查核……………………………………………………………………………………………………一五四拾、漏報、短報所得之處理…………………………………………………………………………………………一五九拾壹、現行稅法規定與一般公認會計原則之比較…………………………………………………………………一六０拾貳、臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第十九條修正草案條文對照表……………………………一六八拾參、臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第二十四條修正草案條文對照表…………………………一七三－104－營利事業所得稅法令輯要及申報實務要目壹、一般課徵原則及申報程序………………………………………………………………………………………一貳、帳簿憑證之查核…………………………………………………………………………………………………一一參、收入類之查核……………………………………………………………………………………………………二一☉統一發票開立之時限……………………………………………………………………………………………二一☉收入實現權責日期之認定………………………………………………………………………………………二二☉銷貨退回與折讓憑證之認定……………………………………………………………………………………二七肆、成本類之查核……………………………………………………………………………………………………五七伍、費用類之查核……………………………………………………………………………………………………六七☉各項費用列支限額標準簡要表…………………………………………………………………………………六八☉聘僱外籍員工契約約定各項費用列支表………………………………………………………………………七九☉職工退休金之認列原則…………………………………………………………………………………………八四☉出租人與承租人租賃改良物分攤之稅務處理原則……………………………………………………………八八－105－☉災害損失之認定標準……………………………………………………………………………………………一三九☉災害損失及取得保險賠償收入列帳申報認剔處理明細表……………………………………………………一四０陸、課稅所得之計算…………………………………………………………………………………………………一四三☉免併計所得項目之盈虧互抵規定………………………………………………………………………………一四五☉各種投資收入減免所得稅之相關法令彙總表…………………………………………………………………一四九柒、稅額計算…………………………………………………………………………………………………………一五０捌、資產類之查核……………………………………………………………………………………………………一五二玖、負債類之查核……………………………………………………………………………………………………一五四拾、漏報、短報所得之處理…………………………………………………………………………………………一五九拾壹、現行稅法規定與一般公認會計原則之比較…………………………………………………………………一六０拾貳、臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第十九條修正草案條文對照表……………………………一六八拾參、臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第二十四條修正草案條文對照表…………………………一七三－106－營利事業所得稅法令輯要及申報實務壹、一般課徵原則及申報程序一、並無「稅務會計」一辭：（查準二）我國企業一向缺乏「透過會計加強管理」觀念，再以稅法規定繁多且訂有罰則，因而造成企業之會計記錄多誤以稅法規定為圭皋，而造成「稅務會計」之獨特名詞。實則，企業之會計事項，應以一般公認會計原則為依據，亦即應參照商業會計法及財務會計準則公報等據實記載，產生財務報表，至辦理所得稅結算申報或核計課稅所得額時，其帳載事項與相關規定不一致部分，再於結算申報書中，自行作「帳外之調整」。二、營利事業自行以電腦印製之結算申報書如與核定之格式相同准予採用：營利事業辦理所得稅結算申報採用自行開發之電腦套表代替統一印製之營利事業所得稅結算申報書，如其格式、欄位、會計科目等內容及紙張大小尺度與財政部核定之申報書格式完全相同，可同意採用。（財政部八十年一月二十六日台財稅第八○一二四○九○九號函）三、會計師受託結算申報簽證者應於每年年底申報委託名冊：營利事業所得稅結算申報案件，如係委託會計師查核簽證者，受託會計師應於每年十二月底前，將該年度委託查核簽證之營利事業名冊向稽徵機關申報。（財政部八十年十一月五日台財稅第八○一二六○五七八號函）四、營利事業經受託簽證會計師列冊申報後如有特殊情形得報准稽徵機關更換簽證會計師：（財政部八十八－107－年九月十六日台財稅八八一九四四六一八號函）營利事業委託會計師辦理所得稅查核簽證申報，經受託會計師依本部八十年十一月五日台財稅第八○一二六○五七八號函規定，於十二月底前列冊申報後，如有特殊情形，得於原經核准延長申報期限內，報經稽徵機關核准更換查核簽證會計師。五、會計師查核簽證案件之簽證報告書得延期提出：（一）會計師辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘申報查核簽證申報案件（同一家營利事業以二件計算）合計在十件以上者，准比照財政部七十五年五月二十日台財稅七五四六○八七號函規定，其中合計數二分之一件數，得申請延至六月三十日前提出查核簽證報告。（財政部八十九年五月十六日台財稅第○八九○四五三七○九號函）（二）有閞會計師辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘申報查核簽證申報案件，採網際網路申報者，其查核簽證報告書得於六月三十日前併同其他申報附件寄交所在地之國稅局辦理，無須再依財政部八十九年五月十六日台財稅第○八九○四五三七○九號函規定，向稽徵機關申請延期提出。惟非採網際網路申報之案件，仍應依該函規定辦理。（財政部九十一年五月二十二日台財稅字第０九一０四五二一六二號函）六、未辦理結算申報之處理：（一）稽徵機關應依查得之資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額。（所七九）（二）未依限辦理結算申報者，應分別按核定應納稅額加罰百分之十滯報金或百分之二十怠報金。滯報金之金額不得少於新台幣一千五百元，怠報金之金額不得少於新台幣四千五百元。（所一○八）－108－但營利事業所得稅或未分配盈餘案件，經稽徵機關核定之應納稅額或應加徵之稅額在所得稅法第一百條之一第二項規定小額稅款免徵免退限額（一百元）以下者，得免另徵滯報金或怠報金。（財政部九十年十二月十一日台財稅字第０九００四五六九一七號令）七、營利事業所得稅申報程序５月１日～５月３１日獨資合夥公司團體滯報應納１０％≧１,５００怠報應納２０％≧４,５００填　　申　　報　　書　扣繳憑單暫繳申報書普通申報書　藍色申報書　機關團體申報書簡易申報書一般申報擴大書審所得額標準ＣＰＡ簽證一般申報擴大書審所得額標準ＣＰＡ簽證一般申報ＣＰＡ簽證查帳書面查核抽查查帳書面查核抽查查帳書面查核抽查書面查核未如期申報開徵補稅歷年制，含未分配盈餘申報申報書如期申報並自行納稅核定方式CPA－109－八、設置並保存足以正確計算損益之帳證，並遵照規定提供查核：凡未依規定設帳記載，或拒不提示帳證受查者，依所得稅法第八十三條及同法施行細則第八十一條規定，就查得之資料或同業利潤標準核定所得額。九、收入採實現原則：交易完成或勞務提供完成日即應列為收入，年終有「應收未收款」亦應調整增列收入，外銷銷貨收入所屬年度之認定，以「外銷貨物報關日所屬會計年度」為準（八十三年度起適用）。十、按支出性質確定歸屬科目：（一）資本支出與費用支出劃分：營利事業修繕支出或購置固定資產，耐用年限在二年以上，且每筆金額在六萬元以上，以及整批購置大量器具，每件金額未超過六萬元，其耐用年限超過二年者，應列作資本支出外，其餘列作費用支出。（查準七七之一）（二）成本支出與費用支出之劃分：為正確計算產品成本，有誤將製造費用列為營業費用者，應予調整轉列製造費用並分攤於期末在製品及期末製成品成本。（查準六十）（三）管理費用與推銷費用之劃分：尤應注意建設公司或獨立計算損益之免稅公司帳務處理之查核。（查準六十）十一、符合會計期間原則：（一）會計基礎，凡屬公司組織者，應採用權責發生制。非公司組織者，得因原有習慣，或因營業範圍狹小，申報該管稽徵機關，採用現金收付制。（所二二）（二）凡屬本年度之收益或損費，縱使尚未收付，仍應於年度決算時，以應收收入（益）或應付費用科目列帳。但特殊情形無法確知者，得於確知年度以過期帳處理，惟仍應充分表達。（查準二七、四二、－110－六四）十二、產品成本之認定：（一）原料、物料及商品之購進成本，採「實際成本」為準。包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。必要費用一般也包含運費、保險費、進口稅捐、結匯手續費、報關費、進貨工資及佣金支出等。（查準三七、四四）（二）進貨未取得憑證，或未將進貨憑證保存，或按址查對不確或進貨價格顯較時價為高，且未能提出正當理由或證明文件者，稽徵機關得按當年度當地該項貨品之「最低價格」核定其進貨成本（所二七、查準三八、三八之一）。無進貨之事實而虛列進貨者，除進貨不予認定外，依所得稅法第一一○條規定處罰。（查準四五）（三）製造業耗用之原料，超過各該業通常水準者，其超過部份，非經提出正當理由經稽徵機關查明屬實者，不予減除。（所二八、查準五八）（四）直接人工及製造費用以「實際投入數」為準，其期末未製造完成已投入之原物料、人工及費用，應轉列在製品成本。十三、費用支出應與業務有關：（一）經營本業及附屬業務以外之費用及損失，不得列為費用或損失。（所三八、查準六二）（二）雖與業務有關但具處罰性質之滯納金、滯報金、怠報金等及各種法規所科處之罰鍰，暨未依法扣繳而補繳之稅款不得列為費用。（查準九○）