营改增实务操作-税务局版

江苏省国税局营改增试点工作小组办公室为加快经济转型升级，促进现代服务业的发展，经国务院批准，从2012年10月1日起，我省在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税改革试点。交通运输业和部分现代服务业改征增值税后，由国税机关征管。由于主管税务机关及办税事项、程序发生了较大变化，我们对营业税改征增值税的重点和相对复杂的税收事项及其办理手续、流程等进行了梳理和操作性描述，供纳税人学习、培训时参考，帮助纳税人更好地理解和掌握改征后的相关政策，准确办理涉税业务。由于编写时间仓促，内容可能存在差错或疏漏之处，敬请批评指正。第一章营改增试点基本政策第一章营改增试点基本政策增值税纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件，下列省市逐步进行应税服务的营业税改征增值税试点。试点地区开始时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。1实务操作试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人；其他个人是指自然人。【案例1】2012年11月，赵某与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。二、增值税扣缴义务人境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。【案例2】境外R公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为境外R公司的代理人，2012年12月R公司分别向南京A公司、杭州B公司、济南C公司提供信息技术服务。按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南C公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。三、增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模2第一章营改增试点基本政策纳税人和一般纳税人。（一）小规模纳税人1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过500万元（≤500万元）的纳税人为小规模纳税人。注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。2.小规模纳税人的特殊规定：①应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。（二）增值税一般纳税人应税服务年销售额超过500万元（＞500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额÷103%”超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。（三）一般纳税人资格认定详见“第三章一般纳税人资格认定”应征增值税的应税服务范围一、一般规定（一）提供的服务应属于增值税征收范围交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服3务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。（二）提供的应税服务应为有偿提供有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（三）应在境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。二、特殊规定为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展。三、不征收增值税的服务（一）不在《应税服务范围注释》范围内的服务；（二）下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。本次增值税改革试点首次提出“非营业活动”的概念，将非营业活动排除在征税范围之外。非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。4实务操作第一章营改增试点基本政策3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。【案例】1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为完全在境外消费，故不属于在境内提供应税服务。2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在境外使用，故也不属于在境内提供应税服务。3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。增值税税率和征收率在应税服务的税率设定上，按照完善税制和结构性减税的总体要求，尽可能考虑了试点应税服务范围的自身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；5（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。二、征收率增值税征收率为3%。适用于以下情况：（一）小规模纳税人。（二）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。1.提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。2.动漫企业。3.以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。增值税的计税方法和应纳税额的计算一、增值税计税依据的一般规定应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据——销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。注：价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件：⑴由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；⑵收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；⑶所收款项全额上缴财政。6实务操作第一章营改增试点基本政策（一）一般计税方法下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）（二）简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）二、增值税计税依据的特殊规定（一）增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。（二）试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（三）销售额扣除的规定1.允许扣除的项目①纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。②纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。③纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价7款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。④纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。2.扣除凭证管理的要求增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。应税服务差额扣除的具体规定详见“第八章