西北农林科技大学—税法2(1)

税法第二章增值税法一、征税范围及纳税义务人二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理三、税率与征收率的确定四、一般纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额计算六、电力产品应纳增值税的计算及管理主要内容第二章增值税法七、几种经营行为的税务处理八、进口货物增值税九、出口货物退(免)税十、纳税义务发生时间与纳税期限十一、纳税地点与纳税申报十二、增值税专用发票的使用和管理主要内容学习目标•(一)熟悉增值税的征税范围•1.增值税范围的一般规定•2.8种视同销售行为•3.增值税和营业税的划分•(二)掌握税额计算•1.一般纳税人的销项减进项•2.进口增值税•(三)掌握出口退税•1.生产企业免、抵、退•2.外贸企业先征后退•(四)熟悉专用发票管理本章地位介绍本章是税法考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。☞本章今年变化：1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成产品三项征税规定。2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理。☞本章今年变化：4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。5.新增向供货方取得返还收入的税务处理。6.取消非防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣时间限定。7.新增海关完税凭证、废旧物资发票，自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣规定。8.新增小规模纳税人购置税控收款机，也可凭取得的购机发票(增值税专用发票或普通发票)将购机负担的增值税，抵免当期应纳增值税。9.新增第六节“电力产品应纳增值税的计算及管理”。10.新增出口货物专用缴款书的管理。11.新增代开增值税专用发票管理。※增值税概述增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。我国增值税特点增值税是按照两类纳税人，一般纳税人和小规模纳税人，来划分到底是那一种方法，不是都是采用扣税方法。我国的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，但是，也存在着没票能扣的计算扣税。增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以扣。我国的增值税是生产性增值税，可以扣除的外购的只能是属于流动资产管理的货物已经负担的增值税，外购属于固定资产管理的货物负担的增值税一律不得抵扣。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（熟悉）1.一般规定2.特殊规定3.视同销售二、纳税义务人（了解）一、征税范围一般规定(一)销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。(二)提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售或进口货物提供加工、修理修配劳务【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是()。A.电梯制造厂为客户安装电梯B.受托加工白酒C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车的修配及清洗【答案】BCD特殊规定属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊行为视同销售货物行为混合销售货物行为兼营非应税劳务行为1.属于征税范围的特殊项目⑴货物期货，应当征收增值税，在期货的事务交割环节纳税；⑵银行销售金银的业务，应当征收增值税；⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；⑷集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2.属于征税范围的特殊行为—视同销售行为视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为(必须熟练掌握)。①将货物交付他人代销代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。②销售代销货物代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。代销视同买断代销收取手续费的代销方式零售价＝5000÷5%＝100000元应纳增值税＝100000÷(1+17%)×17%＝14529.91元应纳营业税＝5000×5%＝250元【例题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：其他几种视同销售行为视同销售货物行为纳税义务发生时间③设有两个以上机构(不在同一县市)并实行统一核算的纳税人，机构之间移送货物用于销售的；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。货物移送当天计算缴纳增值税④至⑧项视同销售行为共同点主要有两个方面：第一，④至⑧项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价(组成计税价)。第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项是可以抵扣的。涉及到企业所得税的共同点：④至⑧项视同销售行为，会计上大部分不作收入，但是按税法规定要交所得税。【例题】企业将自产的货物用于装修房屋，自产的货物由账面转出的成本为80万元。会计处理：借：在建工程97贷：库存商品80万应交税金－应交增值税（销项税额）100×17%＝17万在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售价，就是所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的账面成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80＝20，20×33%＝6.6，这就是应交的企业所得税。④至⑧项不同点分析：购买货物用途不一样，税务处理有差别，购买的货物用于下一环节进行移送的(投资、分配、赠送)，没有价款结算，应该按照视同销售处理，在计算税额的时候要考虑销项税；如果将购买的货物在本环节使用，而本环节直接进入最终的消费。即用于非应税项目，如集体福利、个人消费，则不得抵扣进项税，税务处理是进项税额转出。他们之间的差异在计算销项税时基数是销售价，没有销售价按组价。进项税额转出按成本价转出。【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元)，赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。【答案】赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。30×20%×(1+10%)×17%＝1.122万元用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。30×10%×17%＝0.51万元。3.其他征免税规定(熟悉)⑴融资租赁业务①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。②其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方(即出租)，不征收增值税(这属于营业税中的经营租赁业务)。⑸转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。⑹黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂，免征进口增值税。⑺对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税（新增内容）。二、纳税义务人(了解)1.单位2.个人3.外商投资企业和外国企业4.承租人和承包人5.扣缴义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。(2001年)A.年不含税销售额在100万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额在150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额在90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C其他注意的要点：1.下列纳税人不属于一般纳税人：⑴年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)；⑵个人(除个体经营者以外的其他个人)；⑶非企业性单位；⑷不经常发生增值税应税行为的企业。2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。其他注意的要点：3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格：⑴已使用增值税防伪税控系统；⑵年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全；⑶未有下列三种严重违法行为：①需开专用发票或偷骗抗税；②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由；③不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。其他注意的要点：4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到年应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。()(2002年)【答案】×其他注意的要点：5.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理——新增内容⑴对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。⑵新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。小型商贸企业，进行税务登记之日起，有一个一年的时间，这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间，达到180万元，大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，在发票领用上有限制。等6个月过了，才能成为正常的一般纳税人。二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般纳税人⑴销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；⑵购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；⑶计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人⑴销售货物和应税劳务只能使用普通发票；⑵购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；⑶应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。第三节税率与征收率的确定一.基本税率二.低税率三.征收率税率和征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人(税率)基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人(征收率)4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业小规模纳税人(征收率)6%的征收率商业企业以外的其他属于小规模纳税人的企业需要注意的问题(一)一般纳税人17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的