财政与税收教学讲义第十二章所得税制

1东南大学远程教育财政与税收第三十九讲主讲教师：吴斌2第十二章所得税制【资料引证】所得税法是指国家制定的调整企业与个人所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。企业所得税是指国家对境内企业（外商投资企业和外国企业除外）就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。所得税是以所得为课税对象征收的税种统称。在所得税制设计时不可避免地会涉及到课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择问题，所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题，对这些基本问题的不同处理方式，形成了具有不同特点的所得税政策。3【本章提要】这一章学习中应注意对基本知识点的把握，主要包括：第一节所得税的性质和特点了解所得税的性质，重点掌握税收的特点1、税收负担的直接性2．税收分配的累进性3．税收征收的公开性4．税收管理的复杂性5．税收收入的弹性。第二节所得税制类型介绍企业所得税按课税范围，包括企业所得税和公司所得税两种类型。了解个人所得税和资本利得税的主要内容，熟悉企业所得税和个人所得税的关系。4第三节所得税制设计介绍所得税制设计中涉及到课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素及其政策选择问题。重点掌握所得税设计中的课税范围、税基、税率内容。第四节所得税制政策了解所得税在制度设计时涉及税种确定、税基宽窄、税率结构、税收优惠和征收方式等问题。掌握所得税政策具有不同特点的所得税政策。5第一节所得税的性质和特点了解所得税的性质，重点掌握税收的特点1、税收负担的直接性2．税收分配的累进性3．税收征收的公开性4．税收管理的复杂性5．税收收入的弹性。6一、所得税的性质所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得课征的税种统称，所得税是以所得额为课税对象而课征的税种统称。7【理解分析】所得税是以所得额为课税对象，确定所得额成为所得税的课征关键。所得额不同的理解。从经济学的角度来看，所得是指人们在某个时点之间以货币表示的经济能力的净增加值。如果以净增加值定义，所得应包括工资、利润、租金、利息等要素所得以及赠与、遗产、财产增值等所得。从会计学的角度来看，所得必须以实现的交易为基础，即在某一时期内，一切交易所实现的收入减去为实现收入而消耗的成本、费用后的余额。如果以交易余额定义，所得只包括工资、利润、租金、利息等要素所得和资本利得，不包括不经过交易的遗产、赠与和没有经过交易的财产增值。8从税收实务的角度来看，所得是指应税所得，是在会计所得的基础上，经过必要的调整而计算的所得，即按会计所得减去法定不予计列项目后的余额，因此应税所得一般小于会计所得。从实务角度来看，就企业而言，所得是企业收入减去成本、费用、商品税和其他法定扣除项目后的余额；就个人而言，是个人收入扣除个人生计费、赡养费、其他费用和其他法定扣除项目后的余额。9二、所得税的特点与其他税种相比，所得税作为整个税收体系中的占有重要的地位，具有不同于其他大类税收的特点，可归纳为以下几个方面：1、税收负担的直接性所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务，并且又由企业和个人最终承担税负。10【理解分析】由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，因而被称为直接税。所得税作为直接税不能转嫁只是从立法者的预期来考虑，事实上，所得税能否转嫁还需要区别具体税种。个人所得税由于对个人工资、股息、利息所得征税不易转嫁，而且个人作为自然人又是负税主体，税负不易转嫁，由纳税人负担。企业所得税由于对企业利润、利得、股息所得征税也不易转嫁，但企业作为法人并不是负税主体，企业所得税税负有可能通过提高商品价格由消费者负担，或者降低职工工资由生产者负担，或者减少利润由企业所有者负担。因此，企业所得税仍有可能转嫁。112、税收分配的累进性个人所得税在名义上一般累进征收，既实行累进税率，税率随个人收入增加而递增，低收入者适用低边际税率，而高收入者适用高边际税率；实行标准扣除和单项扣除，扣除随个人收入增加而递减，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。12【理解分析】个人所得税通过累进税率和标准扣除，达到累进征收、缩小个人税后收入差距的目的，符合税收的公平原则要求。对于企业所得税一般实行比例税率，即使实行累进税率，也主要是对部分小企业的税收照顾，而企业规模并不是负担能力的主要依据，企业所得税并不具有累进特点。税收分配的累进性主要是对个人所得税而言的。133．税收征收的公开性所得税在税收负担上一般以企业或个人为纳税人，同时，税负又由纳税人承担，一般不能转嫁。所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳，即使实行源泉课征，也必须申报结算。所得税在征收环节上选择收入分配环节，对企业利润或个人所得征收。所得税征收具有公开性、透明度强的特点，容易引起税收对抗，推行比较困难。144．税收管理的复杂性所得税不但对企业所得征税，而且对个人所得征税，由于个人纳税户多、税额小、税源分散，故征收管理的成本高、难度大。所得税是对所得额征税，企业要核算企业的收入、成本、费用、利润，计算企业应税所得；个人所得税，要计算个人收入；免税额、扣除额、应税所得，从而又增加了成本核算和管理上的难度。征收所得税客观上要求整个社会有较高的信息、核算和管理基础。155．税收收入的弹性所得税是对企业和个人所得征税，所得随国民经济的发展变化和国民收入的变化而变化，因此收入可靠。个人所得税的累进征税特点，能够自动适应国民经济周期的变化，随经济膨胀和经济衰退发挥稳定经济作用，也能根据政策的需要相机抉择，调整税收政策，促进国民经济的稳定增长。个人所得税的“自动稳定器”的功能。16东南大学远程教育财政与税收第四十讲主讲教师：吴斌17第二节所得税制类型[本节提要]介绍企业所得税按课税范围，包括企业所得税和公司所得税两种类型。了解个人所得税和资本利得税的主要内容，熟悉企业所得税和个人所得税的关系。所得税依据纳税人的不同特点，可划分为企业所得税和个人所得税。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税；个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。18一、企业所得税企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税，但由于企业组织形式多种多样，企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。191．企业组织形式企业是以赢利为目的，从事生产、经营活动而形成的独立核算的经济组织，是国民经济的基本单位。按企业组织形式的特点划分，大致可把企业划分为独资企业、合伙企业和公司企业三种组织形式。20【理解分析】(1)独资企业。独资企业是企业的一种组织形式，它是由一人投资，企业为个人所有，企业规模较小，一般由业主直接从事企业经营，利润归业主，业主对企业债务负有无限清偿责任。我国的城乡个体工商户是比较典型的独资企业。问题：独资企业在我国适用什么所得税制？(2)合伙企业。合伙企业是企业的一种组织形式，它是由2人或2人以上共同投资，企业归合伙人共同所有，企业规模较小，一般由合伙人直接从事经营，通过合同协议的形式来确定投资者的权利、义务、责任和风险，分配企业利润。合伙人对企业债务负有无限清偿责任。我国的部分私营企业和集体企业都是以合伙企业形式出现的。问题：合伙企业在我国适用什么所得税制？21(3)公司企业。公司是企业的一种组织形式，它是由2人或2人以上共同投资，按公司法组建，是独立的法人。公司依据投资来确定投资者在公司中的股份，并通过股份来确定股东的权利、义务、责任和风险，分配企业利润。公司作为独立的法人，股东对公司债务只负有限清偿责任，以股东出资额或公司资本金为限。公司规模较大，一般由股东代表组成的董事会来领导组织企业经济活动。公司的主要组织形式是有限责任公司和股份有限公司，两者主要区别在于是否把投资资本分成等额股份，是否公开发行股票。公司是现代企业的最主要的组织形式。在我国，传统的企业都以企业而不是公司形式出现。222．企业所得税类型企业所得税按课税范围，可划分为企业所得税和公司所得税两种类型。23(1)企业所得税型。企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。它的基本特点是不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围。由于不同企业都按统一的企业所得税法征收，有利于企业间公平税负、平等竞争。企业所得税把独资企业和合伙企业纳入课税范围，而独资和合伙企业主的个人财产和企业财产又不可分离。因此，对企业利润征税和个人所得征税就很难划清，从而给征收管理带来困难。24(2)公司所得税型。公司所得税是以公司所得为课税对象征收的所得税。公司所得税的基本特点是区别企业的性质和组织形式，仅对公司所得征收公司所得税，而非公司的合伙企业和独资企业所得不征公司所得税，只征个人所得税。公司所得税只对法人公司征收所得税，而自然人企业不征所得税，这有利于税收管理，同时又照顾了小企业的发展。但公司所得税也会造成公司和非公司企业税负不平衡。公司企业既征公司所得税，又征个人股息所得税；而非公司企业把企业利润归属为个人，仅征个人所得税，这不利于公司企业和非公司企业公平税负、平等竞争。如果对企业利润征收企业所得税，但在计算个人所得税时，允许将分得的已经缴纳企业所得税的股息和利润视为已纳个人所得税予以抵免。这种方式既在理论上承认企业和个人为两个独立的纳税人，各自都必须履行纳税义务，又在实践中允许企业所得税抵免，从而避免对个人分得的股息和税后利润重复征税。25思考；我国企业所得税按课税范围，属于企业所得税和公司所得税的哪种类型。26二、个人所得税个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征方式上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税。1．个人综合所得税型个人综合所得税是把个人各种不同来源所得和各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。【理解分析】个人综合所得税一般按累进税率征收，由于征税面广，因此有利于扩大税基、累进征收、公平税负。但个人综合所得税必须由个人申报，汇总个人各种所得计算纳税，这不但计算复杂，也容易发生税收流失。个人综合所得税也无法区别个人各种类型所得，在税收上予以区别对待。272．个人分类所得税型个人分类所得税是把个人收入按一定标志进行分类，对不同类型的个人收入分别课征。【理解分析】个人分类所得税一般按比例税率课征。分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待。也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和税后利润不再征收个人所得税，仅就工薪所得征税。个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管理，减少税收流失。但分类所得税只适合于比例税率，因而不利于发挥所得税收在公平税负方面的调节作用。283．个人混合所得税型个人混合所得税是对个人收入按不同的收入类别分别实行分类所得税和综合所得税。对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。29三、资本利得税（一）资本利得税的概念1、资本利得资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产增值。302、资本利得税资本利得税是对资本利得所征的税。资本利得作为所得的一种特定形式同其他所得一样增加资本所有者的所得，同样也增强了资本所有者的负担能力。从所得征税的角度分析，对资本利得征税体现了税收的公平原则。但资本利得作为所得的一种特定形式，同其他所得也有一定区别。一般意义上的所得是指把资本作为生产要素，并同其他生产要素结合，通过生产经营活动而取得的收益；而资本利得是资产的自然增值，既有价值增长因素，也有价格上涨、通货膨胀因素。因此，就不能把资本利得完全视为收益，其中包含了部分价值补偿。31（二）资本利得征税方式1．视同普通所得征税对纳税人所取得的资本利得分别按公司所得税或个人所得税制度征税。在具体征收时又有两种类型：一种类型是把资本利得视同其他所得一样征税；另一种类型是对资本利得，主要是对长期资本利得给予一定的税收优惠，以体现短期资本