财政学——所得课税制度

2019/9/28上海金融学院第七章所得课税制度第一节所得税概述第二节企业所得税第三节外商投资企业和外国企业所得税第四节个人所得税2019/9/28上海金融学院第一节所得税概述一、所得税的含义与特点（一）所得税的含义所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称，如企业所得税、个人所得税、资本利得税等。从税收理论角度来看所得，它可以分为五种类型：限制型所得、包括型所得、消费型所得、交易型所得和“H-S”型所得。2019/9/28上海金融学院（二）所得税的特点同商品课税相比，所得税具有以下特点：1.所得课税是对纯所得的征税，税负比较公平，符合税收的公平原则。2.所得课税在社会资源配置保持中立性，不伤及税本。2019/9/28上海金融学院3.所得税富有弹性，具有较强的聚财功能，符合税收的财政原则。4.所得税是国家对经济进行调节的有效工具，符合税收稳定经济的原则。5.所得税在国际经济交往中有利于维护国家的经济权益。6.所得税计算比较复杂，征税成本较高。2019/9/28上海金融学院二、所得税的产生与发展所得税最早产生于英国。美国、法国、德国、日本等国先后于19世纪后半期、20世纪初期开征所得税。从我国来看，从1937年开征所得税以来，不过60多年时间。如今的所得税体系为：企业所得税、个人所得税和外商投资企业和外国企业所得税三大税种。这标志着我国的所得税制度已经发展到相当完整的水平。2019/9/28上海金融学院三、所得税的类型所得税的类型分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：（一）分类所得税分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不同类别的所得分别计征所得税。（二）综合所得税综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统一规定的税率征税。（三）混合所得税混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。2019/9/28上海金融学院四、所得税的地位目前，所得税在整个税制中的地位因国情不同而不同。1.在发达国家，根据国际货币基金组织的统计，世界上经济最发达的21个工业国家中，有15个国家均以所得税为主体（其中又主要以个人所得税为主体），占总数的70%。2.在发展中国家，尽管不少发展中国家所得税也被作为主体税种，但在发展中国家税制结构中，所得税所占比重比发达国家低得多，并且在所得税中以公司所得税为主。2019/9/28上海金融学院五、我国现行所得税结构体系我国现行税收制度明确将企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税和个人所得税划为所得税类。2019/9/28上海金融学院第二节企业所得税一、企业所得税概述企业所得税是以企业（公司）为纳税义务人，以企业（公司）取得的所得为征税对象的一种税。我国的企业所得税是从1984年以后逐步建立起来的。1994年将几种内资企业所得税进行合并或取消，取消“两金”（国家预算调节基金和能源交通重点建设基金）、税前还贷、承包所得税等做法，建立统一的内资企业所得税。2019/9/28上海金融学院二、企业所得税的特点与其他税种相比，所得税除了在税制要素的内容上不同外，还具有以下特点：1.课征范围比较广2.税收负担相对较公平3.企业所得税纳税人与负税人一致4.所得税会计核算相对独立于企业财务会计核算体系5.具有收入弹性和自动稳定器特点2019/9/28上海金融学院三、我国现行企业所得税制度（一）企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。（二）企业所得税的税率现行税制规定，企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业，又规定了18%和27%两档照顾税率。2019/9/28上海金融学院（三）企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去允许扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额－允许扣除项目金额2019/9/28上海金融学院1.收入总额：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入（如：国有资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金等）。2.允许扣除项目：是指按照现行企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。2019/9/28上海金融学院具体范围和标准扣除项目有：（1）借款利息支出。（2）工资支出（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。（4）公益、救济性的捐赠。（5）其他扣除项目2019/9/28上海金融学院3.不得扣除的项目（1）资本性支出；（2）无形资产受让、开发支出；（3）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；2019/9/28上海金融学院（7）各种赞助支出；（8）纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除；（9）销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除；（10）与取得收入无关的其他各项支出。2019/9/28上海金融学院4．亏损弥补现行税制规定，纳税人发生年度亏损时，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。2019/9/28上海金融学院（四）企业所得税的税收优惠现行税制规定：民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，按规定执行。2019/9/28上海金融学院第三节外商投资企业和外国企业所得税一、概述外商投资企业和外国企业所得税是专门对外资企业的纯收益征收的一种税。我国1991年经第七届全国人大第四次会议通过并颁布了《外商投资企业和外国企业所得税法》，自1991年7月1日起施行，代替了原有的两个涉外企业所得税法。1994年统一内资企业所得税后，此法仍然继续适用。2019/9/28上海金融学院二、我国现行外商投资企业和外国企业所得税制度（一）纳税人外商投资企业和外国企业所得税的纳税人包括两部分：一部分是在中国境内设立的外商投资企业；另一部分是外国企业。（二）课税对象对于第一部分的纳税人，习惯上称之为外商投资企业，由于其总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；对于第二部分的纳税人，习惯上称之为外国企业，只就其来源于中国境内的所得缴纳所得税。2019/9/28上海金融学院（三）税率现行外商投资企业和外国企业所得税税率采用比例税率，税率为30%，地方政府再以应纳税所得额征收3%的地方附加税，实际总税负为33%。（四）计税依据现行税制规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，扣除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。2019/9/28上海金融学院1．允许扣除的成本、费用主要包括：外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，经审核后可以列支；与生产经营有关的合理借款利息（以银行同期利率为准）支出、汇兑损益；与生产经营有关的符合规定扣除标准的交际应酬费；支付给职工的符合规定的工资、福利费；按规定提存和支用的各类住房补贴或住房公积金；按规定的标准提取的坏账准备；通过中国境内国家的非营利性的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠；来自于境外的已纳税的利润、利息、租金特许权使用费等。2019/9/28上海金融学院2．不得列为成本、费用和损失的项目固定资产的购置、建造支出；无形资产的受让、开发支出；资本的利息；各项所得税税款；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；支付给总机构的特许权使用费；与生产、经营业务无关的其他支出。2019/9/28上海金融学院（五）税收优惠税收优惠主要可分有：1.地区优惠2.产业优惠3.再投资退税优惠（六）关联企业的税务处理（七）纳税期限2019/9/28上海金融学院我国现行税法规定，外商投资企业和外国企业所得税按年交纳，纳税年度按公历年度计算（公历1月1日至12月31日）；如果企业在税法规定的纳税年度内计算应纳税所得额有困难的，可以向税务机关提出申请，经批准后可按满12个月的会计年度为纳税年度；如果企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度。2019/9/28上海金融学院第四节个人所得税一、个人所得税概述个人所得税是对个人（法律上称之为自然人）取得的各项应税所得征所的一种税。它最早产生于英国（1799年），目前世界上已有140多个国家开征了个人所得税。我国开征个人所得税始于1980年。现行实施的个人所得税法是2005年下半年，经全国人大常委会讨论通过的。2019/9/28上海金融学院我国现行个人所得税具有几个特点：1.征收范围广2.遵循国际惯例，确定课税对象3.实行分项课征方式4.税收负担比较合理5.税收优惠比较适中，切实可行2019/9/28上海金融学院二、我国现行个人所得税制度（一）纳税人现行税法规定，个人所得税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。2019/9/28上海金融学院（二）课税对象现行税法规定，个人所得税的课税对象包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。2019/9/28上海金融学院（三）税率现行个人所得税实行累进税率和比例税率。（四）计税依据现行税法规定，个人所得税的计税依据为纳税人的应税收入扣除应扣的费用后余额。（五）优惠政策对个人所得税的优惠主要体现为免税和减税两个方面。（六）计征方式现行税法规定，个人所得税的计征方式分为源泉扣税法和自行申报法两种方式。