遗产税节税及抵缴实务

遺產稅節稅及抵繳實務講師：葉裕州精神動員講師：各位學員好學員：好很好非常好上完課後會更好租稅法律主義稅捐的核課與徵收均必須有法律的根據因為租稅是政府強制無償向人民徵收因為稅法是侵害人民權利的法律法律保留原則明確性課稅依據憲法第十九條「人民有依法律納稅之義務」大法官釋字第217號「憲法第十九條規定人民有依法律納稅之義務，係指人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務，至於課稅原因事實之有無及有關證據之證明力如何乃屬事實認定問題，不屬於租稅法律主義之範圍。」稅基所得：所得稅、土地增值稅消費或交易：關稅、營業稅、貨物稅、證券交易稅財富：地價稅、房屋稅、遺產稅、贈與稅憑據：印花稅、契稅遺產稅總遺產稅（死亡稅）租稅主體：死亡人租稅課體：死亡人的財產就死亡人所遺留之遺產總額按累進稅率課徵與各繼承人所繼承遺產之多寡無關分遺產稅（繼承稅）租稅主體：繼承人租稅課體：所繼承的財產依各繼承人繼承遺產之多寡與被繼承人關係之親疏遠近決定稅負之高低節稅依稅捐法規所預定之方式減少稅捐負擔形式合法實質正當例：土地稅：自用住宅用地遺產及贈與稅：農地農用免徵遺產稅、贈與稅結果合法稅捐規避不採通常之法形式（交易形式）採取迂迴或多階段行為或異常之法形式達成與通常之法形式之情形同一經濟上效果同時減輕或排除與通常的法形式相連接之稅捐負擔形式合法實質不正當結果不合法稅捐規避的案例父親贈與子女現金5千萬課徵贈與稅規避案例父親公設地子女贈與父親子女公設地出售規避稅捐另一例甲、建地乙、公設地甲乙共有建地甲乙共有公設地乙建地甲公設地實質買賣迂迴造成共有形式共有物分割迂迴造成共有共有物分割逃避稅捐對於滿足課稅要件之事實全部或部分予以隱匿的行為（稅基不見了）違法行為民國93年遺產淨額統計遺產淨額（萬元）件數1,000–1,5005031,500–4,0009324,000–1億3771億以上182遺產稅節稅正確作法生前正確規劃重病期間無實質正當理由勿處分財產死亡時正確申報遺產稅實物抵繳生前正確規劃遺產稅之途徑購買農地並作農用生前（健康狀態）投保並指定受益人死亡二年前贈與配偶將存款轉換成不動產主張夫妻剩餘財產差額分配請求權購買公設地並規劃抵繳其他購買農地並作農用降低現金存量農地農用非地價稅課徵範圍僅繳納田賦田賦於民國76年停徵農地農用贈與子女得申請不課徵土地增值稅、免贈與稅農地農用繼承時免遺產稅生前投保並指定受益人生前係指健康狀態投保係指購買保單指定受益人法定繼承人直接明載某人姓名不計入遺產總額：約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。死亡二年前贈與配偶贈與配偶免土地增值稅、贈與稅降低被繼承人之遺產總額進而降低遺產稅額注意時間點：死亡二年前公共設施保留地不必移轉予配偶將存款轉換成不動產財產變形降低現金存量降低遺產總額進而降低遺產稅額無現金時可主張遺產稅實物抵繳主張夫妻剩餘財產差額分配請求權法令依據：民法第1030條之1請求權時效知有剩餘財產差額之日起：二年自被繼承人死亡之日起：五年請求權之價值：以民國74年6月5日以後取得者為限（繼承、受贈財產不予計入）差額填入扣除額欄內購買公設地並規劃抵繳都市計畫中之公共設施保留地降低現金存量公設地雖計入遺產但同時得主張扣除全數公設地通常係以低於公告現值購入卻能以公告現值抵繳遺產稅問題研討繼承人之公設地可否抵繳遺產稅？多元性節稅規劃節稅規劃避單一趨多元避免因法令變更而打亂節稅規劃正確申報遺產稅扣除額不計入遺產總額死亡前二年贈與扣抵稅額實物抵繳性質納稅以現金為原則實物為例外兼顧國家稅收與人民納稅財力之權宜作法金錢給付義務之代物清償擅用適當財產抵繳遺產稅被高估的未上市\上櫃股票繼承日股價高，抵繳日股價低，又無回升跡象的股票追討困難的債權市價低於公告現值的土地（公共設施保留地）已無使用價值的財產（遭他人侵占的土地）遺產稅之抵繳實務抵繳申請人抵繳要件抵繳標的抵繳價值之計算抵繳之短溢處理抵繳之申請與核定抵繳實物之處理申請實務之程序實物抵繳之問題研討抵繳申請人納稅義務人遺囑執行人繼承人或受遺贈人全體繼承人台灣全體繼承人多數繼承人符合土地法34-1遺產管理人抵繳要件應納稅額30萬元以上確有困難不能一次繳納現金者在繳納期限內申請抵繳之實物須為課徵標的物或易於變價或保管之實物應納稅額須一次全部抵繳抵繳標的課徵標的物：稽徵機關不得拒絕受理課徵標的物以外之實物易於變價或保管土地債券非易於變價或保管保護區土地未上市公司股票抵繳價值之計算以課徵標的物抵繳以核課價值為準，減除折舊經設定他項權利之財產扣除其權利價值以課徵標的物以外之實物抵繳價值之計算以申請日為準並準用有關遺產之估價規定抵繳之短溢處理短繳差額以現金補足溢繳實物變價後退還價額抵繳之申請與核定申請：繳納期限內提出下列文件申請遺產稅繳納通書影本土地登記簿謄本地籍圖謄本土地使用分區證明核定：主管稽徵機關應於接到申請後三十日內調查核定。不合規定者，主管稽徵機關應即述明不准之理由，通知納稅義務人仍按原核定繳納期限繳納。如有部分不合者，應通知納稅義務人就不合部分補繳現金。抵繳實物之處理抵繳實物應移轉登記為國有。管理機關為財政部國有財產局，並依財政收支劃分法之規定註明直轄市及鄉（鎮、市）應分給之成數。抵繳之實物為公共設施保留地者，按其分給之成數分別移轉登記為國、直轄市、市、鄉（鎮、市）有。申請抵繳實務之步驟1.申請人（繼承人）於收到遺產稅單後，於繳納期間內，以書面向稽徵機關提出申請。2.稽徵機關經審核後發出核准函，並副知財政部國有財產局、被繼承人戶籍所在地地方政府。申請步驟3.申請人（繼承人）於收到核准函30日內備齊下列文件檢送稽徵機關繼承登記及移轉登記申請書、登記清冊。被繼承人之除戶戶籍謄本及繼承人全部戶籍謄本各一份。繼承人全體簽章之抵繳遺產稅同意書一份。繼承人全體簽章之切結書（徵收款）一份繼承人全體簽章之產權說明書一份。（續）申請步驟繼承人全體簽章之抵繳遺產稅負擔登記規費及書狀費同意書一份。土地現值申報書。土地所有權狀。其他依法令應提出之文件。例：遺產分割協議書。申請步驟4.稽徵機關發出「抵繳土地」同意移轉證明書。（遺產總額中部分土地申請核發同意移轉證明書者，應就原土地被繼承人之權利範圍全部為之。5.申請人（繼承人）備移轉登記申請書及土地現值申報書，洽國有財產局、被繼承人戶籍所在地地方政府用印。申請步驟6.申請人（繼承人）洽稅捐稽徵處申報土地增值稅（前次移轉現值：死亡日之公告土地現值；本次移轉現值：死亡日之公告土地現值）。7.申請人（繼承人）向管轄地政事務所申請「抵繳土地繼承登記」及「抵繳土地移轉國有登記」，併案連件申請辦理。申請步驟8.申請人（繼承人）領取土地所有權狀/土地登記簿謄本。（公有土地依土地登記規則（90.9.14）第六十五條之規定，申請免繕發權狀）9.申請人（繼承人）遞交土地謄本給國稅局。10.稽徵機關（國稅局）核發遺產稅繳清證明書。11.申請人（繼承人）申請「抵繳土地」以外之土地繼承登記。問題研討私人設置之既成道路可否抵繳遺產稅？有否列入課徵標的物？以三七五租約耕地抵繳遺產稅時承租人可否主張有優先承受之權？出賣或出典時，承租人有優先承買/典之權繼承人所有之公共設施保留地可否申請抵繳遺產稅？受分配之地方政府是否同意？課程結束謝謝參加