05-1 非流动资产(投资)(刘)

第五章（1）非流动资产投资内容：§1投资概述§2可供出售金融资产§3持有至到期投资§4长期股权投资§1投资概述一、投资的定义及分类（一）定义投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）特点1.通过让渡其他资产而换取的另一项资产买债券、股票、基金；或以材料、固定资产、技术等直接投资2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投资——受资单位形成效益后分配所得或资产价值波动的差价所得其他资产——直接取得经济利益产品销售收入（三）分类1.按投资人与受资人的关系分（1）债权性投资——投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务①特征固定的偿还期间固定的利息风险较低，可转让②种类政府债券银行债券企业债券——国库券、国家重点工程建设债券——金融债券——公司债券（2）权益性投资——投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系①特征投资数额大股利或利润不确定无到期日，可转让风险较高②种类普通股；其他股权投资（3）混合性投资——具有债权、权益双重性质①特征债权性质——固定的股利或利息收入权益性质——无到期日②种类优先股、可转换债券2.按投资目的分交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资3.按投资形式分货币投资实物投资无形资产投资§2可供出售金融资产一、核算内容核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、设置科目总账科目——可供出售金融资产明细科目——成本——利息调整三、核算（略）§3持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的定义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。满足三个条件到期日固定、回收金额固定或可确定企业有能力持有至到期企业有明确意图持有至到期二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息应收利息（二）核算取得成本=实付金额–已到付息期尚未领取的利息（一）设置科目对于到期一次还本付息债券的利息对于分次付息、一次还本债券的利息1.若实付金额包含已到付息期尚未领取的利息，应扣除单独——计入“应收利息”2.面值——计入“持有至到期投资——成本”3.以上两者之和与实际付款额的差额——计入“持有至到期投资——利息调整”购入价格：1200元购入价格：1000元购入价格：900元票面值1000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于市场利率平价购入，原因在于债券票面利率等于市场利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于市场利率“持有至到期投资——利息调整”的含义？？？因票面利率和市场利率存在差异，购入方式有三种：例1：2001/1/1购券I=10%N=5年面值=10000每年7/1和1/1付息东方公司（1）购券借：持有至到期投资——成本1万贷：银行存款1万（2）7/1收息=10000*10%*6/12=500借：银行存款0.05万贷：投资收益0.05万实付款10000元（3）12/31，计息借：应收利息0.05万贷：投资收益0.05万（4）1/1收息借：银行存款0.05万贷：应收利息0.05万（5）2006/1/1，到期收回本金和最后一期的利息借：银行存款1.05万贷：持有至到期投资——成本1万应收利息0.05万例2：甲乙03/1/1购券03/1/1发行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%实际利率=9.773%面值=9万付款9.5万（1）03/1/1，购入支付价款：95000减：债券面值90000利息调整5000借：持有至到期投资——成本90000——利息调整5000贷：银行存款95000例3：东方公司01/1/1购券N=5年面值=10万票面利率=10%实际利率=12.84%折价=1.8万到期还本付息付款：8.2万借：持有至到期投资——成本10万贷：持有至到期投资——利息调整1.8万银行存款8.2万§4长期股权投资主要内容：一、长期股权投资的分类二、长期股权投资的核算（一）按形成来源分类企业合并形成的长期股权投资•同一控制下的合并•非同一控制下的合并非企业合并形成的长期股权投资一、长期股权投资的分类股权性质的长期投资投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任说明：企业合并形成的长期股权投资——放在《高级会计学》里讲只讲非企业合并形成的长期股权投资（二）依据投资对受资单位的影响分类1.控制——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。2.共同控制——按合同约定对某项经济活动所共同的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。3.重大影响——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策——拥有20%~50%表决权的资本投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。4.无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”二、长期股权投资的取得取得成本支付的全部价款+应支付的相关税费－垫付的现金股利等初始成本1.以现金购股例1：A企业洪扬股票X01.1.1购入75000股普通股@20元，附加费40000元借：长期股权投资——洪扬股票154万贷：银行存款154万例2：如例1@20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则：借：长期股权投资——洪扬股票116.5万应收股利37.5万贷：银行存款154万投资成本=1540000–5*75000=1165000