第十八章现金流量表

第十八章现金流量表【教学目的】通过本章的学习，学生应掌握现金流量表的编制基础、现金流量的分类、现金流量表各个项目的金额确定以及现金流量表的编制方法。【教学重点与难点】本章重点在于现金流量表的编制基础、现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的直接法和间接法，教学难点在于现金流量表的编制。⑴直接法：直接法是以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。⑵间接法：间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目的增减变动，据此计算经营活动的现金流量。⑶现金流量表的编制方法可采用工作底稿法或T型账户法。第一节现金流量表的性质和编制基础一、现金流量表的性质现金流量表是以现金为基础的资金表，它提供企业一定期间现金流入和流出的信息。二、现金流量表的作用1．有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力2．有利于分析、评价和预测企业偿还债务和支付红利的能力3．有利于分析、评价和预测企业经营净收益与经营产生净现金流量之间差异的原因4．有利于分析、评价和预测企业经营、筹资和投资活动的有效性三、现金流量表的编制基础1．现金概念现金流量表里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。现金等价物指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。2．现金流量概念现金流量是指企业的现金和现金等价物的流入和流出。3．影响现金流量的因素⑴现金各项之间的增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动），不会影响现金流量净额的变动。⑵非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。⑶现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。第二节现金流量的分类与现金流量表的格式一、现金流量的分类我国会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易的事项。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息这四类事项所产生的现金流量的归属，在实务中存在一定的差异，各国会计准则及国际会计准则的规定也并不尽相同，具体内容如表18-1所示。表18-1事项现金流量分类美国英国国际会计准则中国收到的股利经营活动投资报酬和筹资成本经营活动或投资活动投资活动支付的股利筹资活动支付的权益经营活动或投筹资活动性股利资活动收到的利息经营活动投资报酬和筹资成本经营活动或投资活动投资活动支付的利息经营活动投资报酬和筹资成本经营活动或投资活动筹资活动二、现金流量表的基本结构现金流量表的结构系根据“现金流量=经营活动的现金流量+投资活动的现金流量+筹资活动的现金流量”这一等式构造而成。其基本框架结构如表18-2所示。表18-2×××公司现金流量表××年度单位：经营活动的现金流量现金流入现金流出经营活动的净现金流量投资活动的现金流量现金流入现金流出经营活动的净现金流量筹资活动的现金流量现金流入现金流出筹资活动的净现金量本期现金及现金等价物净增加（减少）额期初现金及现金等价物金额期末现金及现金等价物金额三、现金流量表的具体格式：见书P469页第三节现金流量表的编制方法一、现金流量表的编制方法（一）经营活动现金净流量的计算方法1．间接法间接法，又称调整法，它以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营活动产生的现金流量，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收入或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。2．直接法，一般以利润表中的营业收入为起点，通过现金收入和现金支出的总括分类反映企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和支出的信息可以从企业的会计记录中获得，也可以在企业利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整以下项目获得：第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；第三，其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目；（二）编制现金流量表的技术方法1．工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初栏，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2．T型账户法T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T型账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对。该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式现金流量表。二、现金流量表中各项目金额的具体确定（一）经营活动现金流量各项目的金额确定1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品所支付的现金。企业销售材料和代购供销业务收到的现金，也在本项目反映。在填列这个项目时，需要考虑以下几个因素：⑴销售商品、提供劳务所取得的收入。⑵应收账款和应收票据。⑶销售退回支付的现金。⑷增值税。⑸预收账款。⑹核销的坏账损失。2．“收到的税费返还”项目本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。3．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如有价值较大的，应单列项目反映。4．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。在填列这个项目时，需要考虑以下几个因素：⑴购买商品、接受劳务支付的现金。⑵应付账款和应付票据。⑶购货退回支付的现金。⑷增值税。⑸预付账款。5．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目本项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。6．“支付的各项税费”项目本项目反映企业当期实际上交税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。7．“支付的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业支付的除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出如有价值较大的，应单列项目反映。（二）投资活动现金流量各项目的金额确定1．“收回投资所收到的现金”项目本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资所收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。2．“取得投资收益所收到的现金”项目本项目反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目本项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。4．“收到的其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。6．“投资所支付的现金”项目本项目反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。7．“支付的其他与投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大，应单列项目反映。（三）筹资活动现金流量各项目的金额确定1．“吸收投资所收到的现金”项目本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发生收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。2．“借款所收到的现金项目”本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。4．“偿还债务所支付的现金”项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还借款本金、偿还债券本金等。5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目本项目反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资的利息。6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目本项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。7．“汇率变动对现金的影响”项目本项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（四）补充资料各项目的金额确定1．计提的资产损失准备2．固定资产折旧3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销4．待摊费用减少（减：增加）5．预提费用增加（减：减少）6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益7．固定资产报废损失8．财务费用9．投资损失（减：收益）10．递延税款贷项（减：借项）11．存货的减少（减：增加）12．经营性应收项目的减少（减：增加）13．经营性应付项目的增加（减：减少）第四节现金流量表编制举例【例18-1】根据前面资产负债表和利润表例题中的资料，具体说明按照工作底稿法编制现金流量表的程序和方法。第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和