2非货币性资产交换1

非货币性资产交换-企业会计准则第7号本书涉及P52-56;P138-139;P177-179;P201-204•基本要求：•1.理解非货币性资产交换的含义及非货币性资产交换的判断标准；•2.掌握非货币性资产交换入账价值的原则；•3.掌握非货币性资产交换的会计处理•一、非货币性资产交换的认定•1.货币性资产的概念是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。•2.非货币性资产的概念是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。•3.非货币性资产交换的概念P52•是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。•4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：•（1）收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%•（2）支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%•注意：分子、分母均不含增值税•【多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以公允价值200万元的交易性金融资产换入公允价值260万元的存货，并支付补价60万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元【正确答案】BDE【答案解析】选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交易；选项C，100/320＝31.25%，比例高于25%，不属于非货币性资产交换。•【单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：•（1）甲公司换出：库存商品A产品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价值210.6万元。•（2）乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元，含税公允价值263.25万元。•（3）假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠计量。•确定甲公司支付补价为（）万元。•A.45B.52.65C.7.65D.0答案：A•注意区分两个概念：•1、支付或收到的银行存款=换入与换出资产的含税公允价值的差额•2、支付或收到的补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额非货币性资产交换的会计处理模式：•二、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理P52•（一）适用条件非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：•1.该项交换具有商业实质；P522.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。P53•1.该项交换具有商业实质；P52满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。•（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。•在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。•2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。P53符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：①换入资产或换出资产存在活跃市场。•②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。•③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。（二）会计处理原则•1、不涉及补价的情况：方法1、换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋为换入资产支付的相关税费方法2、换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出存货或换出特定固定资产匹配的销项税－换入存货或特定固定资产对应的进项税＋为换入资产支付的相关税费；•2、涉及补价的情况：•方法1、换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价（-收到的补价）＋为换入资产支付的相关税费•方法2、换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出存货或换出特定固定资产匹配的销项税＋支付的银行存款（或－收到的银行存款）－换入存货或特定固定资产对应的进项税+为换入资产支付的相关税费；P53;P54；P138,P177-178;P202•2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费（为换出而支出的价内税等，如消费税。）；•注意：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。•P53;P138;P178;P202这种情况下企业应当将换出的资产视为按公允价值予以处置P531.换出资产为存货的，应当作为销售处理。以其公允价值确认收入，并按账面价值结转成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（销售商品收入的确认条件见P324）2.换出资产为固定资产的，相当于处置固定资产，通过“固定资产清理”科目处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入“营业外收入或营业外支出”。3.换出资产为无形资产的，相当于处置无形资产，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入“营业外收入或营业外支出”。4.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入“投资收益”。如果涉及到补价，要对收到补价方和支付补价方来分别考虑。技巧：如果是支付补价，则要贷记银行存款，那么借方换入资产的入账价值中就一般是包含了这个补价。如果是收到补价，则是借记银行存款，借方换入资产的入账价值中就一定是扣除了这个补价。•举例说明：•P54【例3-14】华联实业股份有限公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行交换，华联公司和乙公司各支付运杂费2,000元。华联公司换出库存商品的账面余额为200,000元，不含增值税的公允价值为250,000元，增值税税额为42,500元；乙公司换出原材料的账面余额为255,000元，不含增值税的公允价值为260,000元，增值税税额为44,200元；华联公司向乙公司支付补价11，700元。华联公司和乙公司均以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增值税和运杂费以外，该项交易中未涉及其他相关税费。分析：本题中华联公司换出存货，换入的也是存货；还涉及补价•P138【例5-8】•华联实业股份有限公司以库存商品换入甲公司持有的H公司5%的股权，并支付手续费等相关税费15万元。华联公司换出库存商品的账面余额为1,200万元，公允价值1,500万元，增值税销项税额255万元，向甲公司支付补价50万元。换入的H公司股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。华联公司以公允价值为基础确定换入长期股权投资的成本。假定除增值税和手续费等相关税费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。分析：本题华联公司换出的是存货，不涉及补价•P178【例6-10】•华联实业股份有限公司根据公司的具体情况，决定以一批库存商品换入某企业的一台设备。库存商品的实际成本为28,000元，已计提跌价准备1,000元，计税价格30,000元，应交增值税5,100元。假定该批存货的公允价值为计税价格，其他因素不考虑。•本题不涉及补价、华联公司换出的是存货。•P178【例6-11】•假定在【例6-10】中，华联实业股份有限公司换入固定资产的同时，收到对方企业的现金补价2,000元，其他条件不变。分析：本题涉及补价，换出的是存货总结：公允模式下，如果换出的是存货①借：换入的非货币性资产•银行存款贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费―应交增值税（销项税额）银行存款•②借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品••③如果换出去的存货需要交纳消费税•借：营业税金及附加贷：应交税费―应交消费税•如果换出的是固定资产•P202【例7-4】•华联实业股份有限公司根据公司的发展需要，决定以一台设备交换MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125,000元，累计折旧11,000元，已计提减值准备2,000元。支付相关税费1,100元。假定该设备的公允价值为120,000元。分析：本题中华联公司换出的是设备（固定资产），没有补价【例7-5】假定在【例7-4】中，华联实业股份有限公司换入无形资产的同时，收到MP公司的现金补价10,000元，其他条件不变。分析：本题中华联公司换出的是设备（固定资产），涉及补价•总结：公允模式下，换出的是固定资产换出生产用动产设备换出厂房①借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产-设备②借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）③借：换入的非货币性资产应交税费—增值税（进项税）银行存款贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）应交税费―增值税（销项税）（生产用动产设备处置时应匹配的销项税）银行存款①借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产-设备②借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税银行存款（清理费）③借：换入的非货币性资产应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）银行存款换出生产用动产设备换出厂房④借：固定资产清理贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）或：借：营业外支出（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）贷：固定资产清理④借：固定资产清理贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）或：借：营业外支出（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）贷：固定资产清理•换出的是无形资产•例（改编至P178例6-12）•情况1、华联实业股份有限公司因生产需要，以一项专利权交换某单位的一项固定资产。此项专利权账面余额125000元，累计摊销30000元。公允价值100000元。资产交换时发生相关税费1000元。•情况2、华联实业股份有限公司向对方企业支付补价6000元。•总结：公允模式下，如果换出的是无形资产•借：换入的非货币性资产•银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）银行存款应交税费―营业税营业外收入（＝换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费）（如果出现损失则借记“营业外支出”）••换出的是长期股权投资（以成本法为例）•P53【例3-13】华联实业股份有限公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品，支付商品运杂费1,800元。华联公司换出股权投资的账面余额为250,000元，已计提长期投资减值准备50,000元，公允价值为187,200元；换入商品的公允价值为160,000元，可抵扣的增值税进项税额为27,200元，包含增值税的公允价值为187,200元，不涉及补价。华联公司以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。分析：本题不涉及补价、华联公司用长期股